服务部门费用的分配论文
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篇1：服务部门费用的分配论文
一、服务部门费用的含义
企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用,简称服务费用。在制造企业中所发生的服务部门的费用通常被称为辅助生产费用。由于服务部门主要是为基本生产提供服务的,所以服务费用中大部分应计入产品制造成本,然而其中相当大一部分费用不能直接计入产品成本,只能先计入制造费用,再分配计入产品制造成本。可见服务费用归集和分配的正确与否,将会影响到产品成本计算的正确性。为了正确地反映各部门耗用劳务和作业的情况,必须将服务部门的费用在各个受益部门之间进行合理分配。需要指出的是,服务部门除了为基本生产车间提供服务外,还可能为行政管理部门、福利部门、采购部门或对外提供服务,应按谁受益谁承担的原则,分别计入有关的成本费用中。
二、服务部门的类型及其费用归集
服务部门是为基本生产车间等部门提供劳务、作业或产品的辅助生产车间。它们有的只提供一种劳务或一种作业,如供电车间、供水车间、供汽车间、运输车队等,这类辅助生产车间称为单品种的服务部门。另一类是多品种生产或提供多种服务的辅助生产车间,也称多品种的服务部门,如生产工具、模具、夹具的工夹磨具车间。
服务费用的归集,是服务费用进行分配的前提。服务部门提供劳务、作业及产品成本的高低,对于基本生产制造成本的水平有着很大的影响。同时,只有在服务部门的劳务、作业和产品的成本确定以后,才能计算基本生产的产品制造成本。因此,正确、及时地对服务费用进行归集和分配,对于节约费用、降低成本,以及正确、及时地计算产品制造成本有着十分重要的`意义。
服务费用的归集和分配,是通过设置“辅助生产成本”帐户进行的。该帐户的借方反映服务部门所发生的一切生产耗费,既包括各服务部门发生的直接费用,也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用,以及在服务部门相互提供劳务、作业的情况下,各受益的服务部门按受益量比例而转入应承担的费用;该帐户的贷方反映服务费用的分配,登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数,以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数,期末如有借方余额则为服务部门的在产品成本。
三、服务部门费用的分配
服务部门提供的服务方式不同,其费用的分配程序也不同。生产辅助产品的辅助生产车间,其成本核算类似基本生产车间产品成本的核算。在有交互提供劳务的辅助生产车间时,企业辅助生产费用的分配,就变复杂了。因为辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配,而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配。这样各辅助生产车间费用的归集与分配就需交叉进行,使得辅助生产费用分配增加了难度。因此,为了正确计算企业的成本和费用,在分配辅助生产费用时,还应在各辅助生产车间进行费用的交互分配。这就是辅助生产费用分配的特点。
篇2：服务部门费用的分配论文
第一,凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用,应直接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认具体受益部门或产品的服务费用,必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配,多受益多分配,少受益少分配。
第二,服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理。从这一原则出发,其关键是选择科学合理的计量标准和正确统计各部门(产品)耗用服务的数量。
辅助生产费用的分配方法主要有:直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法等。
四、辅助生产费用分配的方法
分配辅助生产费用的方法主要有:直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法等。
1、直接分配法。辅助生产费用的直接分配法,是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分配方法。该法简单,但不准确。适用于交互分配很少的企业。
2、一次交互分配法。一次交互分配法是辅助生产车间多次交互分配的一种简化的分配方法。一般先进行交互分配,再进行直接分配。该法比交互分配法简单,但也不是最准确。
3、顺序分配法。顺序分配法是将辅助生产车间排序,施惠多的受益小的排在前,施惠少的受益大的排在后,排在前面的分给排在后面的,排在后面的不再分给排在前面的。这种方法适用于顺序比较明显的企业。
4、代数分配法。代数分配法是利用交互分配的原理,通过联立方程的方法求出个辅助生产车间准确的分配额,这种方法算出的结果最准确,但辅助生产部门较多时,需要借助计算机进行计算。
5、计划分配法。计划分配法先按提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门实际接受劳务、作业的受益量进行分配,然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。通过计划成本和实际成本的比较分析,可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因,有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业,计划成本的制定不能脱离实际太远,否则将失去其核算的意义。
五、直接分配法
直接分配法也是服务费用分配的基本方法,这是一种不考虑各个服务部之间互相提供服务(劳务或作业)的情况,而是将服务部门所发生的费用直接分配给服务部门以外的各受益部门(产品)负担。这种方法一般只适用于各服务部门之间互相耗用对方服务量不多,或服务部门只对基本生产车间等外部各部门(产品)提供服务的情况。
六、顺序分配法
顺序分配法也称阶梯分配法,是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。顺序分配法只适用于各服务部门之间相互受益程度有明显顺序的企业。在各服务部门的分配顺序确定以后,一般不宜经常变动。
七、交互分配法
服务费用的交互分配法,是指企业中各个服务部门之间相互提供服务,其提供的数量还比较大,所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门进行分配,而且还应考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法。交互分配法具体有一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法等三种。
采用一次交互分配法,服务部门之间应先根据相互提供服务的数量和交互分配前的费用分配率进行一次交互分配,然后各服务部门再将交互分配后的实际费用对服务部门之外的各受益部门进行直接分配。
计划成本分配法又称内部结算价格分配法,它是先按提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门实际接受劳务、作业的受益量进行分配,然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种服务部门费用的分配方法。
代数分配法是通过建立多元一次方程组的方法,求出各辅助生产车间提供劳务、作业的单位成本,并据以分配各辅助生产费用的一种方法。
篇3：成本会计中费用分配方法论文
成本会计中费用分配方法论文
一、引言
对成本会计中费用分配方法有效比较全面的了解，可以更好的提高成本费用计算结果的准确性，最终降低企业的投入成本、提高企业整体效益。如果在制造费用的分配上还继续沿用过去那种以机时或者工时作为分配的基础，便无法客观的对企业产品的消耗情况进行反映，最后会大大限制企业成本核算的准确性。
二、成本会计中制造费用的分配方法
对当前成本会计的计费情况进行分析发现，制造费用是非常重要的组成部分之一，在企业不断发展的过程中发挥着非常重要的作用。目前，成本会计中制造费用常用的分配方法主要有如下几个种:
(一)生产工人方面的工时比例法
在实践过程中，生产工人方面的工时比例法是目前比较常用的传统制造费用分配方法，其主要是将产品生产时所涉及的生产工人的实际工时按照比例进行合理分配，以确保生产成本的与实际生产情况相匹配。因此，每个产品实际生产时所花费的工时，是制造费用分配的重要依据，在劳动比较密集的企业中应用的比较广泛。根据产品的生产情况来看，如果生产技术水平较好、工时定额差不多，制造费用采用工时比例法进行分配，可以更全面的体现产品的生产成本，从而确保生产成本的合理性和可行性。在实际应用中，采用工时比例法的计算方法是制造费用总金额与各产品生产工时总额的比为制造费用的分配率，因此某个产品的所需制造费用则是制造费用分配率乘以该产品生产所耗费的工时。根据生产工人方面的费用计算情况来看，其主要是在对生产制造成本、工人生产效率进行综合分析后采用的方法，并且此分配机制比较合理，虽然应用范围不够广，但在生产工人的成本占据整个生产成本比例比较大的情况下，特别是在机械化程度比较高、机械化水平相差不大的各种企业中这种方法比较适用。随着经济全球化发展趋势的不断加剧，各行业的生产模式正在向着自动化方向发展，上述制造费用的计算方法应用的范围将越来越小。
(二)生产工人方面的工资比例法
在企业不断发展的过程中，生产工人方面的工作比例法主要是将工人的工资作为主要计算依据，与上述按工时比例进行制造费用分配的核算方法相比，主要区别是分配依据不同。在实践应用中，其计算方法是制造费用总额和各产品生产时工资总额之间的比为制造费用的废分配率，因此，该产品的制造费用是制造费用分配率乘以该产品的生产工人的工资。由于某产品的生产工人的工资可以从工资费用中直接体现出来，所以，采用生产工人的工资比例方法来分配制造费用，其计算过程非常简单，计算速度也非常快和便利。受到各种产品生产时的机械化程度的影响，其所承担的制造费用会在一定不合理性和不科学性，在企业进行评价时可以将工人的操作技能和产品生产机械化程度作为主要依据，但受到生产流程的影响，生产工人方面的工资比例法的应用范围比较小。
(三)机器工时方面的比例法
与上述两种成本会计中费用分配方法相比，机器工时方面的比例法，主要是以机器设备的运作时间作为费用分配依据，以在产品生产时确保制造费用的合理分配。在实际应用中，这种方法的计算公式是制造费用总金额和产品生产时所用机器的工时总额之间的比为制造费用的分配率，因此，某产品的应分配的制造费用为制造费用分配比乘以该产品消耗的机器工时。在生产自动化程度不断提高的情况下，企业生产产品时的机械化程度也在上升，致使机器设备出现较多修理费用、折旧费用和维护费用等。与此同时，机器工时方面的比例法在工人成本费用较少的企业中比较适用，以在对各种机器生产时所用工时、耗费的费用等进行准确记录的情况下，确保相关数据的可靠性和真实性。
(四)定额工时方面的分配法
在企业运转过程中，完成一项工程或项目所需要的时间(含系数)。定额工时不是实际的工作用时，例如:一个熟练工和一个新手完成相同工作所需要的工作用时不同，但定额工时相同，再如:一个工人找到了加快完成工作进度的方法，用工时间缩短了，但定额工时还是不变的。1工日=8工时。人工费=定额工时*规定的最低生活工资标准。
(五)年度计划方面的分配率分配法
根据各企业发展的情况来看，将年度计划好的分配率作为制造费用分配的依据，通常被称作是年度计划方面的分配率分配法，以在严格按照年度计划分配率进行各种操作的情况下，每月采用相应的分配率进行制造费用的分配，从而在不考虑企业实际生产所产生的制造费用的基础上，确保企业制造费用的合理分配和最有效利用。在成本会计的合理计算中，如果出现年度计划的制造费用总额与实际费用总额相差较多的情况，需要对年度计划的'分配率进行合理调整，并且，年度计划分配率分配法的核算方法比较简单，使得这种方法的会计核算成本准确性不够高，也没有比较广泛的应用范围。在实践过程中，年度计划方面的分配率分配法在季节性较强的企业中应用较多，可以确保制造费用被平均分配到每个月，以在对下一年的制造费用分配率进行科学预算的情况下，提高企业资金利用效率。
三、制造费用分配方法的改进和实施策略
(一)分配机制的合理改进，扩大作业成本法的应用范围
在我国市场经济体系不断完善的大环境下，生产制造行业的快速发展给企业成本会计核算提出了更高要求，并且企业面对的生产环境也在发生各种转变，特别是高新技术在生产制造中的推广和应用，大大推动生产制造自动化发展。根据传统的生产制造模式来看，生产材料和人工成本在企业的生产成本中的占比可以达到80%左右，在自动机生产模式不断应用的情况下，机器逐步代替人工生产，直接成本在企业生产成本中的占比在逐渐减少，而制造费用的占比在不断上升，导致传统生产模式总的费用分配方法已经无法满足企业当前的发展需求。因此，在经济全球化发展趋势不断加剧的情况下，想要缩短与国际水平的差距，企业必须注重制造费用分配方法的改进和有效实施，并注重制造费用分配机制的完善和改进，才能保障制造费用分配工作有序开展。在实践过程中，作业成本法主要采用科学的方法对费用的归集和分配进行合理计算，以在将各种资源的成本分配到各个作业的情况下，将各个作业的成本分配到各个产品上或劳务上。因此，采用这种以作业为中心的分配模式，将产品设计、生产流程、物料供应等统一到一起，对每个生产环节所需的成本进行科学计算，可以得到产品最真实的成本，对于提高产品生产核算信息准确性、可靠性等有着重要作用，最终达到优化产品作业流程、减少增值投入与不增值作业的目的。由此可见，采用作业成本法来进行制造费用的分配，企业可以在对生产结构进行全面分析的情况下，将生产损失、浪费等控制到最低，并有效提高计划和决策的准确性、科学性，最终实现提高企业生产效率、经济利润的目的。
(二)设置与实际制造费用相符的成本计算条例
在有效改进分配方法的过程中，制造费用的计算需要解决的核心问题是确保实际产生的制造费用的合理、科学分配。因此，根据企业生产的实际情况，在严格遵守国家相关规定的基础上，设置与实际制造费用相符的成本计算条例，才能形成一条具有中国特色的成本计算方法。在实践过程中，需要做到如下几点:一是，不可以将所有的费用都分配贷企业的制造费用中;二是，在进行车间制造费用的分配时，必须根据每个车间的实际情况、生产规模、生产效率等进行操作;三是，在制造费用占据企业成本费用比例较大的情况下，需要合理的采用作业成本法。通过将企业的整个生产流程看作是一个整体的方式，并结合不同的分配方法将作业成本分配贷各个产品上，可以大大降低产品生产的损耗量，最终促进企业生产效率不断提高;四是，高度重视成本核算方法的统一性，严禁随意改变情况出现，以保障制造费用分配方法的稳定性。在企业不断发展的过程中，财务核算的稳定性是提高企业财务管理水平的重要基础，对于促进企业长远发展有着重要影响。
篇4：外商投资公司合理分配费用节税筹划的论文
外商投资公司合理分配有关费用节税筹划的论文
目前，我国有一大批外商投资公司，它们主要从事投资业务，本身不直接从事生产活动，主要承担对自己投资的公司的管理任务，从而产生了大量管理费用，如何合理合法地优化企业集团财务结构，降低企业整体税负，就成了投资公司所关注的主要问题。
企业背景假设 一家外商投资公司（CHC）投资了两家子公司，A公司（50％控股）和B公司（100％控股）。
为了高效地运作，直接控制下属两家企业，CHC的职能主要包括市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中，CHC发生了大量的管理费用。由于CHC除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，CHC没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于CHC和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。
为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明CHC在其相关费用分摊前和分摊后的情况。为计算方便，我们假设CHC所得税率为30％，A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15％的优惠税率。CHC发生的费用为6000万元，没有应税收入，其应缴所得税为0.子公司A的应税收入为10000万元，费用5000万元，应缴所得税为750万元？？（10000－5000）×15％；子公司B应税收入为10000万元，费用4000万元，应缴所得税为900万元（10000－4000）×15％，整体合计应缴所得税为1650万元。
假设CHC的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发生，所以CHC公司按股权比例分配给A、B公司，A公司的费用为7000万元（5000＋6000×50／150），其应缴所得税450万元（10000－7000）×15％；B公司的费用为8000万元（4000＋6000×100／150），其应缴所得税300万元？？（10000－8000）×15％？？，整体合计应缴所得税750万元，比分摊前大大减少。
显而易见，如果CHC能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。
《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。因此，CHC向其A、B子公司分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，CHC与其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，CHC直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹划呢？
解决方案CHC发生的管理费用可分为以下两种费用：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等等。对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支：1.由外部具体单位直接向子公司提供直接服务。（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等等）。
2.由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。
但是，对于CHC来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等等。
我们设计CHC可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用，即CHC按照实际发生的'管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，CHC需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。CHC在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，CHC还需要对服务费收入缴纳5％的营业税。
由于这种安排，CHC可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若CHC分配的间接费用过大，则CHC将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15％）和优惠期（如两免三减半），其要按30％缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算可以找到一个较佳的分配比例。
以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设CHC可将其直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。CHC将其间接费用5700万元的40％以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍为CHC的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10％的利润率，即CHC提供专业服务收入为2508万元5700×40％×（1＋10％），其应缴营业税约为125万元（2508×5％），因此CHC所剩费用为3317万元（6000－300－2508＋125）。CHC按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为5836万元，B公司的费用为5672万元。我们根据修正假设列表如下（见文后）。
虽然CHC付出的营业税代价为125万元，而因此减少的整体所得税为376万元（1650－1274），其整体税负减轻了251万元（376－125）。
案例点评投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。不能直接将其相关费用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式来分配相关费用。其中要注意“专项技术服务费”计价的问题。CHC若以其实际成本计价，肯定会引起税务机关的异议，税务机关有权依照有关规定对CHC进行价格调整。从实际操作来看，CHC可以实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商，其相关费用的处理可以顺利地得到合法解决。
CHC还应注意选择科学、合理的费用的分配依据，如采取以外方实收资本数的比例为分配技术研发费，以销售收入的比例分配市场调研费，以参加培训人数来分配内部培训费等等，其依据要科学、合理，体现子公司的受益关系。
另外，企业应注意的是这种服务协议的签订，必须要经过与合资企业中方的沟通和协调，尤其是对于中方控股的合资企业，中方很可能不会接受这种费用的分配。因为CHC的相关费用的分配会直接造成合资企业中中方利益的损失。必要时，还应考虑其他补偿方式。
篇5：国民收入分配层次初探论文
国民收入分配层次初探论文
一．剩余价值原理是政治经济学基本原理
我在网上多次对理性人追求利润最大化提出质疑，认为追求利润最大化是个技术问题，政治经济学应该建立在真实的利润、真实的国民收入基础上。近日，俄罗斯石油大亨、尤科斯石油公司前总裁因采取偷逃税款以追求利润最大化而被判八年监禁，也算是个脚注。那既然你说得这么有道理，有本事你另立假设，看看你的理论的解释力怎么样，拿出来比试比试。其实这用不着我另立假设，早在一百多年前，马克思就已经给我们提出了一个经济学基本假设，那就是剩余价值原理。我在以往的文章中，也强调过不止一次，今天再明确一下。
假设有一个企业A，它出售产出商品得到的年收入即全年销售收入为W，生产这些商品投入的生产资料转移价值为Dc，全年投入的劳动者总工资为Dv，则定义企业A的剩余价值M等于销售收入W减去生产资料转移价值Dc再减去劳动者总工资Dv，用公式表示即：M=W－Dc－Dv。剩余价值M再分为企业利润Q和国家税费收入S，于是可以得到下面的关于利润的公式：
Q=M－S=W－Dc－Dv－S ----------------------------------------(1)
即利润Q等于销售收入W减去生产资料转移价值Dc再减去劳动者总工资Dv再减去税收S。定义国民收入R等于劳动者工资Dv加利润Q再加税收S：
R=Dv＋Q＋S ---------------------------------------------------------(2)
现在我告诉大家，剩余价值公式（1）是经得起实践检验的，换一句过去常讲的、可能现在听起来不太习惯的文学语言，叫做放之四海而皆准。先说对所谓“理性人”，他追求尽可能大的利润，由公式（1）可知，他可以采取增加销售额W、减少生产资料投入Dc、压低工资Dv、避免税费S等等措施。再说对所谓“非理性人”，他不一定非追求最大利润，由公式（1）可知，他可以在不减少生产资料投入Dc的条件下，甚至可以采取增加工资Dv以调动劳动者积极性从而提高成品率，从而增加产出，以及照章纳税等等措施。这个公式（1）也可以用来解释一些“理性人”追求利润最大化最后弄巧成拙实际却是亏损的情况。总之，不管是盈利还是亏损，是最大利润还是一般利润，是我国的企业还是外国的企业，“姓社姓资”，垄断还是竞争，计划经济还是市场经济，都逃不出这个公式。我举过不少例子说明“理性人”不理性，有本事哪位先生也举个反例子给我看看，什么地方剩余价值理论不对了？
二．国民收入的初次分配
由公式（1）、（2）可以看出，税费S在国民收入的初次分配中已经出现，也就是说，国家参与了国民收入的初次分配。可能有人认为，税费是对政府提供的公共产品的付费，每个纳税人都是以自己在第一级分配中获得的收益，来支付政府提供劳务产品的费用的，在每一个生产周期，资本获得利润，土地获得地租，劳动者获得工资的过程中，这个时候政府的收费还没有出现。我先给这些学者扣上一顶帽子，叫做从书本到书本，然后我们看看实际的征税过程吧。
假定企业A要生产一批商品，当然首先要购买原材料等等生产资料，比如企业A是向厂商B购买了0元原材料，厂商B则开出一张增值税发票，发票上明确：原材料价格等于17094元，税额等于2906元，价税合计20000元。在这个数字例子中，增值税税率e＝2906/17094=0.17=17%，这就是目前我国采用的增值税税率。现在假定企业A生产出了商品，得到的销售收入等于30000元，它也要给客户开一张发票，发票上明确：货物价格等于25641元，税额等于4359元。这里的税额4359元在形式上是客户缴的，企业A代收了。这么说企业A收得多（4359元）而缴得少（2906元），起码可以周转周转。不行，税务局采取“先征后退”的规定，即先缴代收的4359元，以后再返还你2906元，国家从企业A实际收到的增值税等于4359－2906＝1453（元），相当于增加值10000元（含税）的税额。我国的GDP等于13万亿元，国民收入如果以10万亿元约计，则一年的增值税大约1万4千5百30亿元。
下面我们用一般公式来讨论。对企业A，销售收入为W，则产出商品价格（不含税）等于W/(1+e)，应缴税额等于We/(1+e)，e为增值税税率；企业A购买的生产资料价格（不含税）等于Dc/(1+e)，所付增值税税额等于Dce/(1+e)，Dc为价税合计的生产资料转移价格。如此可以得到企业A实际所缴的增值税计算公式：
S=We/(1+e)－Dce/(1+e)＝(W-Dc)e/(1-e) ------------------------(3)
所以，只要企业出售商品，开出一张增值税发票，就要向国家缴税，而不管企业实际是赚了还是赔了。通过对国民收入的初次分配，劳动者得到工资，企业得到利润，国家得到增值税。这里还没有考虑企业开张阶段的各种零星收费。
三．国民收入的二次分配
经过初次分配，国民收入分解为劳动者工资、企业利润和国家增值税：R=Dv+Q+S。先考虑企业利润Q的二次分配。国家对企业利润要征收所得税，设所得税税率为a，则企业所得税等于aQ，企业税后利润等于(1－a)Q。企业税后利润一部分用于发展生产，构成资本积累，余下部分作为股东个人收入，设企业税后利润的.积累率为b，则企业A的积累资金等于(1－a)bQ，这部分资金构成企业自有资本，股东个人收入等于(1－a)(1－b)Q。经济学上讲的“劳动者”、“股东”都是所谓学术概念，现实生活中的某人，可能既是股东，是出资者，又在公司里打工，是劳动者，拿两种性质不同的收入。
再考虑国家税收的二次分配。假定国家的总税收用T表示，T的一部分作为国家公职人员的俸禄即个人收入，以H表示，余额(T－H)作为公共开支。
我们把劳动者、股东个人、国家公职人员统称为居民，则居民的收入C为：
C=Dv+(1-a)(1-b)Q+H -------------------------------------(4)
居民个人收入要缴个人收入调节税，设调节税税率平均为u，则调节税税额为uC，剩下的构成居民可支配收入(1-u)C。
现在，国家总税收T应该等于增值税加企业所得税加个人收入调节税：
T=S+aQ+u[Dv+(1-a)(1-b)Q+H] --------------------------(5)
四．国民收入的再次分配
通过二次分配，接下来就是国民收入的三次、四次再分配，如转移支付、援外等等，不再罗嗦了。本文介绍的国民收入分配模型是原理性的，比较简单，初次分配只考虑了增值税，实际上还有许多其他税费没有考虑，如果大小巨细都作考虑，那就不是一篇文章，而是一本书了。
有位大人物讲：你办厂，我抽税，你违法，我抓人。俄罗斯尤科斯石油公司前总裁正因偷逃税款而被“发配”远东。国家是什么？国家就是指军队、警察、监牢等等机关单位。如果说国民收入的初次分配没有国家的份，那可能要问问枪杆子答应不答应了。
篇6：水资源分配研究论文
关于水资源分配研究论文
论文关键词：线性规划logistic模型平均分配
论文摘要：为了研究20个城市的分配水问题，首先我们假定生活，工业以及综合服务业用水的增长率保持不变，然后使得每个城市个人生活用水标准都一样，这样可根据人口加权计算，即生活用水（r为个城市的人口，Q为总的掉水量110亿立方米，为第i个城市生活用水），为了让北方的经济发展尽量的快，我们在此把总的经济效益当成目标函数，由此得第一种模型，然而考虑到污染的问题，设每种水的污染程度不同然后减掉污染情况，我们采用单位体积污染水的净化成本来衡量每种水的污染程度，由此三者对单位体积的水所带来的污染程度（污染后单位体积的水的净化费用）分别记为
，则总的污染损失最后得到第二种模型的目标函数
结果证明这种方法能够有效快速的算出分配水的方案。
一.问题的提出
水利工程建成后，预计20年调水量为110亿立方米，主要用来解决沿线20个大中城市的生活用水、工业用水和综合服务业的用水，分配分别为40%、38%和22%。这样可以改善该地区的生态环境和投资环境，推动经济发展。用水指标的分配总原则是：改善区域的缺水状况、提高城市的生活水平、促进经济发展、提高用水效益、改善城市环境。根据的统计数据，各城市的人口数量差异大，基本状况和经济情况也不相同，各城市现有的`生活、工业和综合服务业的用水情况不同，缺水程度也不同（如表所示）
二.问题的分析
2.1关于背景的分析
我国是一个水资源短缺且分布很不均匀，南方地区水资源较为丰富，占到全国的80%以上，而处于干旱半干旱的北方地区，水资源十分匮乏，许多学者调研提出要彻底解决中国北方水资源短缺的问题，不需采取跨流域调水，即“南水北调，南水北调工程末正式动工，此举将极大化解北方城市的供水压力，在为工业服务业提供水资源的同时，也将大大提高居民的生活和城市环境，它不仅可以长生巨大的经济效益，而且其长远的社会和生态效益更无法估量。
2.2问题一分析
要综合考虑各种情况，给出年每个城市的调水分配指标，使得各城市的总用水量情况尽量均衡，我们考虑让每个城市都能供上足够的水，首先假设110吨全部用来解决这20个城市的用水问题（其中包括生活用水，工业用水及其服务业用水），“尽量均衡”的意思就是说让更需要水的城市多得到供水。由此为了更好的分配110吨水资源我们分别预测2010年的人口，工业情况以及服务业情况，再假设人均生活用水量，万元，服务业用水，万元工业增加值用水，均保持不变，即可预测生活用水，工业用水及其服务业用水的情况，再根据相加求和即可得到该城市总用水量，再根据求权重依次分配。
2.3问题二分析
由于各城市的基本状况和自然条件不同，对相同的供水量所产生的经济效益不同，从经济效益的角度，要注意到，每个城市的工业和综合服务业的发展受产业规模的限制，不可能在短时间内无限制的增长这一特点，我们采用logstic模型进行分析。工业产值及其服务业均可用灰色系统模型进行预测。
三.模型的建立
3.1预测2010年人口的模型
3.1.1模型的假设
1）假设各个城市人口自然增长率保持不变。
2）假设个个城市间人口数相对平衡，相互独立，互不影响。
3.1.2符号说明
1）x（t）为第t年某个城市的人口数
2)r（x）为自然增长率，是自然资源和环境条件所能容纳的最大人口数量。
3.1.3模型的建立
于是有：
（1）
对的一个最简单的假定是，设为的线性函数，即
（2）
设自然资源和环境条件所能容纳的最大人口数量，当时人口不再增长，即增长率，代入（2-2）式得，于是（2-2）式为
（3）
将（2-3）代入方程（2-1）得：
（4）
解方程（2-4）可得：
（5）
3.1.4模型的求解
为了对以后一定时期内的世界人口数做出预测，我们首先根据所给的数据依次求的全部城市的人口数。记为x=x（i，t）为第i个城市在第t年的人口。
将20看成初始时刻即，则为，以次类推，以2010年为t=10作为终时刻。用函数（5）对表3.1.1中的数据进行非线性拟合，运用Matlab编程得到相关的参数，可以算出可决系数（可决系数是判别曲线拟合效果的一个指标）：
3.2预测2010年工业总产值和服务业总产值的logstic模型
3.2.1模型假设
1）工业产值和服务业产值也按logistic模型增长。（经过大量的资料证明工业产值和服务业产值的增长率在前面是逐渐的变大，后逐渐变小这符合logstic模型的增长趋势。）
3.2.3模型的建立
把上面第i个城市第t年的工业产值和服务业产值分别记为I(i，t){industry}S（i，t）[],则把第i个城市的人口增长模型中的x（t）改写成工业总产值和服务业总产值的logstic模型。
3.3综合调水问题
3.3.1模型的假设
1）个城市之间相互独立互不影响。
2)假设个城市人口，工业产值，服务业产值增长率保持不变。人口用水量不随时间变化，工业万元增长用水不变和服务业万元用水不变。
3）水只能一次性利用，不考虑循环利用。
4）个城市都处于缺水状态，都从外地调水，之间并不存在互不调水的问题。
3.3.2符号约定
3.3.3模型一的建立
为了使最大限度的使该地区的经济达到快速发展即
已知生活用水，工业用水以及服务业用水分配时所占的比例0.4，0.38，0.22
所以得
我们将人的生活用水按个城市所占人口平均分配，即
设人均产值为k则
（其中x为工业产值，y为综合服务业产值，rwei人口数）
设第i个城市的人均产值增加为
则
令为第i个城市在第n年的人均产值
（式中的n不是次方，而是第n年的含义）
设c为贫富差距，（一常数）为起初的贫富差距
贫富差距C定义为
为了不使贫富差距拉大我们要求
则得到一个规划问题
目标函数：
然而，我们考虑到居民日常生活用水，工业用水以及综合服务业对水的污染程度有所不同，我们的出了第二个模型如下
五.模型检验及其结果分析
5.1模型的检验
随着时间的增长我们发现人均产值在变小，人民生活用水质量不会差异很多，贫富差距会越来越小。
5.2模型结果分析
结果较为准确，到2010年20个城市工业调水最多的是第20个城市
六.模型优缺点分析
6.1模型的及其不足之处之处
模型一中按城市人口平均分配生活用水，虽然有所不足，但是能化简问题，使问题得到了很好的解决。
模型一可以看成模型二的特例，当很小时，可以忽略。的值要具体分析应用，由于地域不同可能会不一样。
模型没有考虑增速变化的情况，而且没有考虑水资源的循环利用问题，在全国实行科学发展观的今天我相信的值会越来越小。
6.2模型的优点
1）用logstic模型人口，预测工业和服务业较为准确，因为增长率按照时间在降低，就像美国的经济一样，总有一天会出现停滞状态，也就是说增长了最后会变成0，但是不是说绝对的这只是一个阶段的变化而已。
2）本模型考虑了环境污染的问题，用单位体积净化的成本来表述污染的程度，此处为本模型创新之处。
七.模型的改进
7.1关于2010年个数据的预测
可以用灰色系来预测2010年的工业产值及其综合服务业总产值，由于计算复杂所以采用简单的logstic预测。
7.2关于线性规划模型
计算过程中遇到了的的大小，可已经一步修正。
7.3运算运用矩阵
可以用matlab7.0直接求出二十个城市的情况。
参考文献
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[2]郑錬，当代数学若干理论和方法[M].上海：华东理工大学出版社
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[4]刘昌明，21实际中国水文科学研究的新问题新技术和新方法[M]，
[5]邢飞等，“南水北调“水的分配方案[JA]，北京：东北水利水电报（第25卷271期）
篇7：工程项目费用控制论文
工程项目费用控制论文
摘要：本文主要以通信建筑工程项目费用控制的重要性作为出发点，分析了费用控制问题，并针对问题提出了具体的解决措施，以期为提高通信建筑工程项目费用控制水平提供一些参考和意见。
关键词：通信；建筑工程；费用控制
随着社会经济的发展和通信行业市场规模的扩大，通信运营商的需求逐渐增多，对项目资金需求不断增加。由通信建筑建设引发的管理困难问题成为通信行业思考的重点问题，其中工程项目费用控制问题尤为突出。主要包括工程造价、运营费的控制等。
一、通信建筑工程项目费用控制的重要性
（一）提高项目管理水平
费用控制属于成本管理体系范畴，加强控制建筑工程项目费用对提升项目管理整体水平具有积极的影响。科学合理控制项目费用直接反映工程耗能的节约和劳动力的降低，从而实现提高劳动生产率和资源利用率的目的。
（二）提高经济效益
通信企业展开工程项目的出发点和落脚点是实现经济效益的最大化，成本控制属于核心任务，合理控制项目费用不仅可以进一步降低企业成本，还可以提高企业的市场综合竞争力。因此提升项目费用控制水平既可以帮助企业扩大市场占有率，又可以提高经济效益。
二、费用控制中的主要问题
（一）同位一体化
相较于国外通信工程投资行业和国内建筑行业而言，我国通信工程投资行业没有私人投资，属于国家控股企业。大部分综合通信建筑工程主要依靠集团公司投资，由项目所在地的分公司负责工程项目。工程项目的建设管理者主要由负责工程项目的实施者担当，这是一种同位一体化管理模式。这种管理模式的优点是实现工程项目建设、项目管理、建筑使用三者合一。相较于一般办公楼而言，对于通信建筑的专业适用要求更高、对建筑构造的要求较为特殊化。比如机房部分、构件配筋等。由于实行同位一体化的管理模式，工程使用者为工程管理者。在日常管理中，工程使用者需要结合市场实际情况和通信工程项目特点合理分析和把握未来通性建筑的.使用要求，进而达到减少工程项目运营费、项目管理费、项目维护费的目的。同位一体化管理模式的缺点在于费用控制的难度系数较大。管理者和使用者同位一体化不仅会增加项目费用控制风险，还会造成不必要的经济损失。站在利益和需求角度，投资者和使用者的利益追求存在差异。工程项目费用很大一部分是由上级公司承担，因此上级公司承担的风险相对较大。下级公司为在上级公司年度建设资金这个整块蛋糕中扩大自己的份额，就有可能逐渐摆脱上级公司的控制，从多方面扩大市场份额、提高工程标准。这样做的后果为投资失利。在此管理模式和思想指导下，下级公司会尽量优先取得申报计划。并争取早点获得上级公司的资金，从而达到扩大下级分公司的市场规模和发展需求。这样不仅会造成资金的浪费，还会致使上级公司难以控制费用超支现象。某些分公司可能会存在所谓的“钓鱼工程”，即采用先少报后补报的方式达到增加拨款的目的。比如某分公司随着业务的不断扩大，决定新建综合通信楼增加通信设备、扩招通信人员。预估通信楼的建设资金之后，开始向上级公司上报资金额度，实际上报额度远远高于预估额度。对于上级公司而言，面临两个不同的选择。一是依据计划实施。上级公司按照相关规定不给下级公司追加投资。这样就会导致在建工程无法如期完工。这样做的后果则是机房搬迁计划无法顺利展开、业务受到不同程度的影响。二是追加投资。这样就会大大超过预期投资额度。经过科学分析之后发现，追加投资的压力小于不追加投资的压力。因此上级公司最后决定追加投资，最终导致费用失控。
（二）没有正确把握费用控制重点
工程费用主要由工程造价和经常使用费两部分组成。目前，很多通信建筑工程管理人员着重关注施工阶段的造价控制、施工招标等，因此项目费用控制的重点在施工阶段。但是施工阶段的造价控制只是细账，其决定效果的阶段为设计阶段和投资决策阶段。据相关调查，投资决策阶段的费用占据75-95%、施工阶段的费用占据5-35%、竣工阶段的费用占据0-5%、设计阶段的费用占据35-75%。由此可见，影响项目费用控制水平的关键点在于设计阶段和投资决策阶段的造价管理。
三、具体措施
（一）采用PCM管理模式
现阶段，大部分通信建筑工程在施工阶段，会聘请监理公司帮忙，与运营商一起展开项目管理工作。但在项目前期，运营商占据主导地位，负责项目管理的重要事项。针对运营商工程管理人员专业化水平不高这一问题，采用PCM管理模式能够起到提高项目费用控制水平的目的。在此模式下，业主结合工程项目实际情况研究项目的可行性，并对项目费用设计进行合理控制。在这一过程中，建设经理的工作任务主要包括研究论证项目决策的可行性、帮助运营商取得项目许可、制定项目资金使用计划、评估阶段费等。运营商应加强与设计单位、报告编制单位之间的交流与沟通，从而及时协调和处理可行性研究和设计之间的矛盾与问题。
（二）增加投资决策阶段的资金投入
针对费用控制重点偏离这一问题，运营商应重点加大对投资决策阶段的资金投入力度，并积极投入到项目可行性研究工作中，并与可行性研究报告人员加强合作与交流，站在市场角度、项目角度、企业内部需求角度分析可行性研究会审工作。进而为后续展开项目费用控制工作奠定坚实的基础。工程造价和使用费是通信建筑工程施工管理体系的重要环节，这就需要在投资决策阶段，提前做好风险分析和工程造价分析，确保各项支出合理化、科学化，并将材料费、人工费和项目管理费等各种费用控制在计划范围内。
（三）设计变更的科学控制
设计变更是项目管理中的常见问题。施工图纸完成之后，设计单位和施工单位应审核施工图纸、施工操作方式是否具有可行性和可操作性、造价是否合理等等。审核图纸可以减少设计方案的变更。根据规定，不能私自变更工程造价设计标准和项目指标。一旦增加了项目设计变更数量，就会给项目核算工作和造价工作带来不同程度的影响。这就需要在设计项目方案和造价方案时，将工程实施中可预测因素纳入考虑范围之内，设计变更方案，并进行方案的优化对比，从而达到减少不必要经济损失的目的。
结束语：
受建筑项目施工多样性、周期长等特点的影响，建筑工程项目费用的波动性较大。常常会出现工程项目费用与合同不相吻合、与施工方案不符等情况。针对这一问题，这就需要企业加强对工程项目费用控制的重视，并针对问题提出具体的解决措施，从而减少企业不必要的经济损失，最终实现经济效益最大化。
参考文献
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[4]胡明.关于提高工程项目费用控制水平的几点看法[J].广东科技,,(02):138-139.
作者：赵笑颖 刘健 赵泽 单位：沈阳理工大学
篇8：水资源开发事业(项目)费用分配的理论研究
水资源开发事业(项目)费用分配的理论研究
摘要：在对传统的费用分配方法分析研究的`基础上,探讨了以Game理论为基础的费用分配方法及其适用条件,并以水资源开发中的多目的大坝建设为例,分析研究了项目开发费用在不同建设主体间的分配,提出了适用多种条件费用分配的计算方法.作 者：陈野鹰 刘剑鸣 CHEN Ye-ying LIU Jian-ming 作者单位：重庆交通大学,河海学院,重庆,400074 期 刊：重庆交通学院学报 ISTICPKU Journal：JOURNAL OF CHONGQING JIAOTONG UNIVERSITY 年，卷(期)：, 26(2) 分类号：X37 关键词：多目的共同项目 Game理论 费用分配篇9：初次分配就要重视公平论文
初次分配就要重视公平论文
党的十六届五中全会通过的“十一五”规划建议，把“更加注重社会公平”作为完善分配制度，加大调节收入分配力度，缓解收入差距扩大趋势的重要政策取向，具有很强的现实针对性。本文仅就初次分配中的公平问题谈些个人理解，并就教于学界同仁。
初次分配侧重效率，二次分配侧重公平，这一命题在理论界被广泛认同，经常见诸书刊和报端，并且在政策导向层面上也发挥了很强的影响力。这一命题以厉以宁和王伟光的观点最具代表性。
我认为这一命题在理论上是很片面的，其政策导向的后果也是很不好的，目前的分配不公与此有很大关系，有必要对其进行商榷和清理。
“效率优先，兼顾公平”，这一大的分配原则已经把公平放到了次要的位置上。如果沿此逻辑进一步展开，初次分配主要侧重效率，而把公平问题推到二次分配去解决，那么，初次分配领域对公平问题忽略不计，就成了顺理成章的事情。然而，这样的逻辑是否有科学依据呢？我可以断然地说：没有。
公平，是一个极易发生歧义的范畴，从经济学、社会学、伦理学、哲学等不同角度都可以作出不同的理解。我在本文中所说的公平，不是平均主义，不是要消灭收入差距，而是承认合理的收入分配差距。其合理性的主要标志就是各种生产要素能够依据其价值在市场上实现其价格。这个价格可以上下波动，但不能长期偏离于价值。在这样的前提下，各种生产要素的所有者按要素贡献所取得的收入，就是公平的收入，否则就是不公平的。
劳动力价格长期被压低有失公平
劳动力所有者只有按劳动力的价值取得劳动力的价格，即工资，劳动这种生产要素被使用后所获得的劳动报酬才是公平的。那么，劳动力的价值是怎么决定的呢？按照马克思的论述，劳动力的价值是由生产和再生产劳动力所必需的生活资料的价值所决定的。它包含这样几个部分：劳动力自身的生存需要，其家庭成员的生存需要，劳动力再生产的教育、培训费用，全家人必要的享乐费用。另外，劳动力的价值决定还包含一个“历史的和道德的因素。”所有这些部分加在一起，构成了劳动力价值的总和。
马克思在揭示资本主义社会的各种矛盾和危机时，在揭示工人阶级的贫困化和倍受资本的压榨和欺凌时，都是在劳动者获得了劳动力价值这个前提下展开论证的。因为劳动力的价格不可能长期低于其价值，如果是那样的话，劳动力就会在萎缩的情况下勉强生存，长此下去，资本主义再生产也就不能正常进行下去了。在资本主义条件下，工人们基本认同了这种分配规则，并且认为是“公平”的。针对这种情况，马克思曾发出这样的号召：“工人应当摒弃‘做一天公平的工作，得一天公平的工资’这种保守的格言，而要在自己的旗帜上写上革命的口号：‘消灭雇佣劳动制度！”
我之所以要较详细地引证上述马克思关于劳动力价值决定的论述，主要是为了说明这样一个问题：马克思在揭示资本与劳动的对抗关系时，在劳动力价值决定这个初次分配领域，就重视了对“公平”问题的分析，并揭露了形式上的“公平”所掩盖下的阶级对抗。如果没有对初次分配的这种深刻分析，就不可能揭示出资本主义整个社会的特大号不公平。
在当今的中国，毋庸讳言，劳动力仍然具有商品属性，雇佣劳动制度仍然存在。仅流动于城乡之间的农民工就有八九千万，加上其它受雇于各类企业的产业工人和商业服务人员，其最低数量不下两亿人。这些人主要靠出卖劳动力为生。他们能否按劳动力价值获得劳动报酬，是在初次分配中能否争取到公平的底线。如果工资水平长期被压在劳动力价值以下，就意味着劳动力的再生产不能正常进行，在萎缩中勉强度日，在挣扎中勉强活命。这样的状况，即使在资本主义制度下，也不属常态，而是特例，被普遍认为是极不公平和极不道德的事情。做了一天公平的工作，却没有得到一天公平的工资。
而目前我国，有大量资料和数据证明，在雇佣劳动者中，尤其是农民工和城镇非正规就业者中，有大批人员的工资水平长期低于劳动力价值。经济发达的珠江三角洲，外来务工人员的月工资仅600元左右，十几年时间仅增加了68元，几乎没什么变动。这样的工资水平，有人说一天赚的钱仅够买4碗炸酱面，养家糊口极为困难，更谈不上什么教育、培训、娱乐支出了。这样的工资标准，不是个别现象，在建筑业、加工业、商业服务业中，非常普遍，而且经常被拖欠，至今尚有1000亿元没有清理掉。
这种畸型分配局面的出现，难道与“初次分配侧重效率，二次分配侧重公平”的政策导向没有关系吗？我认为关系太大了。十几年来，正是在“效率优先”，“初次分配侧重效率”的吆喝声中，资本的鞭子不停地驱赶着劳工阶层卖力地干活，少睡觉，少休息，甚至忍受着有害物质的侵害，以牺牲健康和生命为代价为资本的更快积累创造着高效率。他们吃的是草，挤出来的是牛奶，而且是在草料不足的情况下，还要挤出更多的奶！这种所谓“效率”，其社会后果仍然一极是财富的积累，一极是贫困的积累。从它来到人间，不说从头到脚每个毛孔都滴着血和肮脏的东西，也够污秽不堪了。面对公平和正义的拷问，人们难道不应对此作出深刻的反省吗？
高收入阶层的部分所得没有法理依据
在市场经济条件下，部分社会成员在初次分配中获得高收入，高回报，具有客观必然性。货币所有者获得利息，资本所有者获得利润，企业家才能获得管理工资，专业技术人员获得专利和技术性收入。这些收入有可能大大超过社会平均收入水平，但只要符合市场竞争规则和法律规定，就是合理的，也是公平的。但是，在中国现实社会环境下，有些强势社会群体违背市场竞争的基本规则，通过不正当手段和途径在初次分配中捞取巨额好处，就很难说是一种公平的分配了。在国有企业改制中，原企业管理者或其他资本所有者，与主管部门联手，暗箱操作，以很低的价格收购国有企业或国有资产，一夜之间成为百万、千万富翁。国有独资公司或控股公司，在现代企业制度框架很不完善，缺乏基本的监督、制衡、考核机制的情况下，推行所谓管理者“年薪制”，企业领导人自己给自己定“工资”，企业搞得不咋样，自己却捞了个钵满瓢溢。通讯、电力、铁路、邮政等垄断行业和部门，有些收费和涨价遭到公众的普遍质疑，毫无法理依据，但它们就是我行我素，照收不误，照涨不误，通过这种霸道手段牺牲公众利益来维持本行业的高福利、高待遇。近年来，房地产开发领域，黑幕重重，开发商与地方当局的少数人，从中捞取巨额利润和好处费已是路人皆知的秘密。
上述所有这些发生在初次分配领域的高收入现象，其非公平性和非正义性，恐怕没有几个人能拿出充分的理由加以否定。但是，在其主导者和获益者看来，这样的分配格局是完全符合“效率优先”规则的。那样的破国有企业，我不把它买过来能提高效率吗？至于出多少钱你就甭管了；企业家不拿高工资，怎么能充分发挥企业家才能，至于工资高到什么程度你就别管了；垄断部门的高收费，更是有“充足理由”一大难，反正皇帝女儿不愁嫁，一个愿打，一个愿挨；这些不都是在讲“效率”吗？不都是以一大堆所谓“效率”理由为依托的吗？以这样的“效率”理由支撑起来的`高收入，其合理性和公平性何在？
在“初次分配侧重效率”的口号之下，人们本以为随着蛋糕的不断做大，各个不同社会阶层的收入状况也会随之不断改善，从而实现进一步的公平。然而，万万没有想到，随着效率的提高，经济总量的增大，有相当一部分社会成员连正常的劳动力价格都实现不了，越发陷入了贫困化状态，而另一部分强势社会成员，却越捞越多，甚至成为暴富阶层。“初次分配侧重效率”这个当初播下的龙种，现
在怎么都长成了一堆跳蚤？这是人们不能不深思的一个问题。
二次分配再来实现公平为时已晚
通过上述分析，已经说明了初次分配本身就存在一个是否公平的问题，即各种生产要素的所有者能否按要素价值取得各自的收入。如果要素收入长期偏离要素价值，就是不公平的。而“初次分配侧重效率”的命题，完全可以理解为在初次分配中可以忽略一些公平，如果出现一些不公平，也是可以容忍的，对于这些不公平最终可以留到二次分配去解决。那么，二次分配是否应该把这种分配不公作为主要调节对象呢？我的回答是否定的。因为初次分配是企业行为或私人行为，是在千百万个市场主体之间通过一系列的博弈过程而实现的，具有很强的自发性和分散性。作为二次分配主体的财政收支、慈善机构的收支、社会团体的捐助，没有能力和条件校正初次分配中的不公平。
比如，劳动工资长期偏低，维持不了劳动力的再生产，对于这种不公平，只能通过制定最低工资标准，加强工会建设，提高工人的谈判能力，完善劳动力市场，降低劳动力流动成本，打击和取缔非法暴利等措施，加以管理和调节。这些宏观管理方面的法律、行政、经济手段，是履行职能的合理途径，也有一定的效率。如果通过财政收支途径解决企业内部的收入分配不公问题，那麻烦可就大了。迄今为止，还没有哪一个国家的，能够面对千百万个企业和个人，有选择地对资方高额收入征“税”，然后转移支付给没有足额获得劳动力价格的工人的。
二次分配所以不能解决初次分配中的问题，主要原因有：第一，在市场经济条件下，企业内部的分配问题，不能通过财政手段直接干预，只能进行宏观管理和调控；第二，面对众多企业，由于信息不对称，不可能具体掌握每一个企业内部的收入分配状况，没有能力和手段削峰填谷；二次分配的收入调节功能主要是面向全社会的粗线条调节，解决社会意义上的公平问题，而不是解决企业内部工人工资偏低，管理者收入过高这类微观问题。因此，把在初次分配中产生的不公平问题，推给二次分配去解决，就像建筑施工中墙体质量不过关，却让后道工序的装修公司去消除隐患一样文不对题。这样搞纯粹是肚子疼找灶王爷，张三得了病让李四吃药。
初次分配是基础性的分配，是在全社会各种微观单位内部分散进行的分配。在整个国民收入分配中，初次分配的数额要比二次分配大得多，涉及的面也广得多。初次分配的大格局一旦确定下来，二次分配是无力从根本上改变的，只能在此格局基础之上通过财政收支和转移支付手段在局部或一定环节上作出调整和修正。如果初次分配中的问题比较大，不公平问题很严重，二次分配即使能从社会公平的角度，采取必要调节措施，比如加强对高收入者征税，用更多的转移支付帮助穷人，由于财政能力有限，僧多粥少，其后果也未见得理想。近年来，中国的收入分配状况已经证明了这一点。比如，很多民工月工资只有600元左右，而且工时长，活很累，明显偏低。面对这种状况，二次分配有过什么作为吗？几乎是无能为力。
因此，我的结论是，初次分配中的不公平问题，主要应该在初次分配中解决，不要推给二次分配。二次分配应该做二次分配力所能及的事情。
实现初次分配公平的几点建议
（一）在收入分配总的指导理念上，不论初次分配还是二次分配，都要既强调效率原则，也强调公平原则，二者处于同等重要的位置，不存在谁“优先”，谁“靠后”的次序之分，也不存在替代关系。效率强调的是资源配置的有效性，公平强调的是分配的合理性，二者相辅相成，共存共荣，它们之间的本质联系是正相关的。
（二）针对目前存在的资本要素参与分配处于强势地位，劳动要素参与分配体现不足的情况，的收入分配政策应适当向劳动方面倾斜，提高劳动要素报酬水平，提高劳动收入在GDP中的比重，提高工资在成本中的比重。目前月最低工资标准，上海为635元，南京为620元，苏州为620元，深圳为610元，北京为545元。上述最低工资标准明显偏低，发达地区尚且如此，其它相对不发达地区的标准可想而知。各地的最低工资标准应适当提高。
（三）建立健全工会组织，强化工会代表和维护工人利益的职能，使工人和雇员形成有组织的力量，通过集体谈判与企业管理者、雇主、承包人进行对话和交涉，就工资、工时、劳保等相关问题进行协商。实行集体谈判，有助于协调劳资关系，缓解工人与雇主之间的矛盾。现在，雇佣条件不应由雇主单方面决定，而应由代表工人的工会和雇主双方通过集体谈判共同商定。这就容易使双方利益得到兼顾，而不致使一方为了自己的利益而严重损害另一方的利益。
（四）加强对垄断行业的监管力度。垄断行业的市场绩效主要不取决于企业自己的努力，而主要取决于垄断价格的高低。有些垄断企业凭借对资源和市场的控制，通过垄断价格形成高额垄断利润，从而维持了本行业的高收入水平。这种现象是很不公平的。国家应该加快反垄断立法的进程，使反垄断法早日出台。对垄断企业的定价权，应实行严格的监督，使听证会制度能够反映各相关群体的利益。
（五）国有独资及国有控股企业的法定代表人及高层管理人员，其薪酬水平必须与管理绩效挂钩。这种挂钩必须有客观标准，必须有科学依据，不能由内部人单方面说了算。在制度框架和基础条件不成熟时，不可盲目推行年薪制。对管理者的所谓“职务消费”，要有严格的制度约束，不能随意报销和摊入成本。
（六）现在，很多单位巧立名目，不择手段搞各种所谓“创收”，设立“小金库”，滥发补贴，严重扭曲了社会收入分配关系。对这种情况，应下决心进行清理和整顿，以规范分配秩序，促进分配公平。
篇10：费用管理的论文怎么写
1．引言
我国建筑施工企业发展迅猛，可是就整体的发展而言，我国施工企业在工程项目成本控制水平上与国际上先进建筑企业相比还有着巨大的差距，存在着弊端。加强成本控制对整个施工企业来说有巨大的意义，加强成本费用控制并降低成本费用，是提高施工并保证企业经济效益的重要途径。
2．施工项目成本的影响因素
影响施工成本的因素很多，概况起来有一下几方面：（1）施工人员的技术水平：人员的技术水平、工作效率、团队性、沟通能力等都会对施工项目的产生影响，其中施工技术高低是关键的因素。（2）机械设备情况：机械设备情况主要考虑设备状况、运行功率以及设备能否在施工过程中安全运作。（3）材料供应是否及时：在建设过程中的材料供应，如果材料供应不及时，会造成拖延工期，也可能因为个别专业材料供应不足，造成交叉作业的专业被迫停工等待，进而影响整个工期。（4）施工质量：在施工期间，确定建设项目的质量水平，按照合同要求，是必要的，合理的更好控制成本，一面过度要求成本而导致质量不足发生返工，而导致返工过程中增加施工成本这样的恶性循环。（5）施工进度：成本和施工工期有着密切的联系，在某些项目中，缩短了施工工期，该项目的总成本将增加，而在某些情况下，缩短了施工工期将减少该项目的总成本，那么就必须有一个最佳的时间表，它对应于该项目的总成本最小，这就是这项工作的最佳优化时间项目成本。
3．加强施工项目成本管理的措施
3．1将强事前、事中、事后全过程管理控制
施工项目成本管理要经过几个阶段，分别是开工前成本预测、成本计划，施工中成本控制、成本核算，完工后成本分析、成本考核阶段，在以把握好各个阶段为前提的基础上，方可有效的发挥成本管理的作用。首先要明确整个施工阶段的重心，要把成本控制的核心放在主要的施工阶段上，使得成本管理行程一种动态管理方式，对于发现的问题，采取措施，控制成本有一定的优势。在对施工项目的成本控制过程中，各个业务部门要配合密切，加强横向业务的联系，使得成本管理部门的管理作用，只有各管理部门加强措施才能保证成本控制系统顺利的运转下去，也能使得成本管理运作能力不断完善和巩固加强。例如：工程的总承包商应在人工费工资问题上，采取调查市场方法了解行情，之后对工资波动作出预测，制定合理工资表。其次考虑一些其他因素以及是否会存在一些施工间歇，预测是否会存在窝工等现象，避免资源浪费。材料方面，预测施工材料用量，堆放量，运输量等，看是否需要二次运输等问题等。在机械方面，施工单位提前进行事前分析，能够有效的控制机械的进场，节省机械使用费。
3．2加强与业主方、各分包单位密切合作
一个工程项目的组成是由业主，承包方，监理方三方面组成的。只有三方面的协调配合才能使施工项目顺利进行。应该加强业主方联系以及各分包单位配合，即业主方和总包及监理应该多次开会协调，最终一致采取决定定妥改为全为总包分包。在工程项目中，各方的配合至关重要，如果一方不妥就有可能对工期或者其他方面产生影响。
3．3制定合理的施工方案
施工方案主要包括四项内容：施工方法的确定、施工机具的选择、施工顺序的安排和流水施工的组织。我们所选择的施工方案不同，最后计算工期也随之不同，而需要的机具也有不同，最后发生的费用会不同。正确的选择施工方案是降低施工项目成本的核心，制定施工方案的依据要以合同规定工期和上级下达要求为标准，联系项目的规模、性质、复杂程度、装备情况、现场条件、人员素质等因素综合考虑。也可以选择通知定制多个施工方案，听取现场施工人员的建议，经调查研究从多个施工方面选择一个最合理、经济的。
3．4加强施工项目成本管理的基础工作
成本管理的具体基础工作是加强项目成本核算最重要的重要依据。我们必须提高定额管理，预算管理，测量和检验系统和各种台账，根据劳动定额发放任务书。尤其是应该制定并不断完善的内部建设定额，因为这是企业加强成本管理和成本控制的基础上不断提高成本控制和评估小组的标准依据。所有企业都应增强管理体制，管理机制，施工技术水平，并在实施过程中不断修正和改进，以确保施工技术水平的先进性。
3．5工程变更资料及时准确补充
随着工程的变化将不可避免地带来工程量的变化内容和建设工程流程的变更，这将不可避免地影响到成本的支出。因此，项目经理应努力改变既定的方法，对建筑、机械设备、材料、物资、劳动分配和进度目标的影响程度，以及所需要的资源建设的内容进行修改的合理评估。及时办理增减帐手续，并按照手续及合同从甲方得到补偿，增加施工单位的收入。并且在对变更设计等方面也要有效的控制，这就与上述的事前控制等方面有着相应联系，要对成本管理进行有效的控制必须在各个方面都要提前考虑，不能等到变更资料的下达，要减少变更资料也是对成本管理方面的一种考核。
4．结束语
施工项目成本管理是建施工项目管理的重要组成部分，成本管理成效直接影响企业的经济利润，因此通过成本管理可以有效的缩减企业中的浪费现象，节约有限的资源。本论文通过对施工项目存在的问题进行了分析，给出了解决问题的措施和建议。从而有助于企业更长远的发展，改进和提高企业的项目管理水平，增加企业的效益，增强企业的市场竞争力。
篇11：费用管理的论文怎么写
1成本管理是保证企业发展的必要条件
企业在经营过程中要适应环境变化、应对同行竞争、改善职工待遇，面对来自企业内外部的压力。企业要想不断发展进步，必须在成本、质量、服务上具有优势，其中降低成本是最基本、最主要的。加强成本管理，降低成本，企业可以降低售价扩大销量、占据较大的市场份额。进而才能积蓄力量在产品的设计创新、质量提升、服务提高上有更大的.进步，提升企业的综合实力。一旦成本管理失去控制，入不敷出或者过于保守，都会阻碍企业的发展，失去市场，面临倒闭的风险。我公司建立的成本管理系统，对产品生产的各个环节都有严格的监督，包括炼钢、开坯、制作成品、入库各个环节中的原材料费、工资、制作费用等，细化费用、做好监督，避免浪费、少则加之。
2成本管理是企业内部管理的本质和核心
企业制定的成本指标综合一个企业的经营管理水平，成本管理不是某个部门的事情，企业的各个部门领导应该清楚认识到成本管理的重要性，运用科学管理方法进行成本管理。成本管理体现在企业管理的各个方面，一切的企业活动都需要成本投入，企业管理很大一部分是成本管理。我公司建设的成本管理系统涉及到生产部分、物资部分、财务部分、市场部分、能源部门等，制定了详细的生产流程界面，各个环节生产情况可详细查询，各个部门可进行信息交流，各个部门负责人和企业领导可根据成本管理反应情况调整管理措施。例如原材料投料的数量、流转、用于哪个车间、生产的什么产品都可查询；生产部门和销售部门可进行信息交流，生产部门可及时查看销售部订单情况，了解热销、滞销产品品种，加大或减少生产量；可查看生产产品质量，了解产品的合格率，如发现不对及时加强管理，确保产品生产质量；及时了解仓库物质出库、入库信息，保证原料供给，加快找货速度，提高物料流转率，对仓库管理的加强可在无形之中提升生产效率。
3成本管理是企业经营决策的依据
成本管理是资金管理的重要依据，是利润管理的根本前提，企业管理层通过企业生产成本来制定企业经营决策。企业管理层根据成本管理反应的现象制定企业经营决策，优化企业经营战略需要做到以下几点：
（1）更新企业经营战略观念，紧跟时代步伐、不断改革、树立创新观念，能够有效预见风险，并具备风险承载能力。
（2）加强企业战略管理，根据具体情况及时有效调整企业战略，机动应对环境变化及同行业的挑战。
（3）完善企业经营策略，把握市场动向。企业要发展，首先要用战略性眼光看待问题，注重长远利益；并坚持以人为本的科学发展观，深化人本管理，刺激员工的工作积极性与责任心；提升对市场动向的敏感度，积极把握市场动态、掌握市场需求、避开环境威胁，才能立于不败之地；建立成本预警分析系统是必须的，以便及时了解外部环境、自身条件和竞争对手的变化，对可能出现的重大变化、以及给企业可能带来的机会与威胁能及时作出预报，使企业决策者尽可能有充裕的时间作出反应。
4成本管理是控制劳动耗费的途径
成本最低起到了鼓励先进、鞭策后进的作用，企业只有提高物料利用率和劳动生产率，改进经营管理，才能降低成本，从而获得更多利润，最终提高企业的经济效益。由企业成本的高低可看出生产中各劳动的耗费情况，企业发生的一切损失和浪费都可以在成本中得到反映，加强成本管理可起到控制生产中各种劳动消耗的作用。市场经济体制下，只有个别劳动成本低于社会平均成本的产品在出售后才能获得超额利润，反之则会亏损。加强成本管理可防范劳动成本的浪费、尽可能多的增加企业获得的利润。尤其是人工成本的控制，应当合理的进行定员、定编、定额，减少人员浪费；提升员工综合素质，提升劳动生产率；进行科学的劳资分配，精简管理机构。现代成本管理体系以成本预测、成本决策、价值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等为内容，结合生产成本管理系统，严格控制生产经营过程中的各种不必要的耗费，保证企业经济效益的提高。
5加强成本管理是增加企业利润的主要途径
生产成本综合反映企业的生产水平、技术水平、管理水平，也是生产总消耗水平和企业经济效益的体现。制定科学合理的成本管理系统，提升成本管理的地位，通过控制成本来促进其它各项管理工作，进而提升经济效益、提升企业的整体素质。经济效益的提升和企业整体素质的提升又会反作用与企业的生产，形成良性循环，增加企业利润。若要真正发挥成本管理的作用，增加企业利润，不仅需要采用先进的科学技术手段，还要与先进的管理理念相结合。
（1）应该使全体员工树立成本观念，以现代成本效益理念为指导，挖掘降低成本和获取效益的潜力。
（2）加强成本控管的同时注重成本核算：制定产品生产原材料、能源、辅助材料供给的额度；建立健全领退制度；注重对生产产品质量、种类、产量的检查；加强成本核算的基础工作，以企业内部结算价格体系为准进行结算。
（3）完善成本管理的经济责任制，制定成本管理规章制度，并且责任到人，成本管理和个人绩效挂钩。
（4）建立成本管理保障措施。制定的成本管理制度要想有执行力，就需要建立成本管理保障措施，来确保制定的成本管理制度能够有效实施，例如：对各部门的成本控制职能进行划分与分工等。起到倡导和约束的作用。综上所述，以先进的理念和科学技术为依托、结合企业实际情况，建设完善成本管理系统，对于企业生产有重要意义，通过优化生产成本分配、提升产品生产效率、提高产品生产质量，为企业的发展提供坚实的基础。该文结合我公司建立的成本管理系统，对企业生产成本管理在企业中的作用进行了详细论述，由此可见，成本管理在企业发展中的重要作用，应当给与足够的重视。同时，成本管理方式需要随着时代的变化而变化，以符合时代要求的先进观念，创新的管理方式，高科技含量的管理方法进行成本控制，可为企业的发展保驾护航。而在当今时代下，做好成本管理有几个不可忽略的点：引进战略成本管理思想，构筑成本管理系统观念，建立健全成本管理内控制度，提高全员成本管理意识，充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用，建立成本管理保障措施，加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用，结合企业实际情况。
篇12：研发费用会计处理论文
【摘 要】研究与开发活动在企业中显的尤为重要，很多企业对研发费用的投资日益增长，研发费用会计处理的不同对企业的资产价值、当期损益和财务状况都会有不同的影响。我国现行会计准则对研发费用会计处理做出了新的规定，采用有条件的资本化。这一规定是在深度考虑旧准则全部费用化的基础上改进的，有实质性地突破与革新，但是仍有一定缺憾。本文讨论我国采用有条件资本化的合理性和不足处，提出相应的改进方法，进一步完善会计核算。
【关键词】研发费用；会计处理；有条件资本化
一、研发费用的界定
研发费用的发生主要来源于研究活动和开发活动。我国对研发费用的界定没有专门的准则，只在《企业会计准则——无形资产》中有所提及，规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研发费用，应予发生时确认为当期费用”。该准则对研发费用的范围规定没有像国际会计准则和美国会计准则那样做具体的列举，所有可以直接归属为研发活动产生的费用，除注册费和律师费以外，都归集于研发费用。
二、我国研发费用会计处理存在的问题
目前，世界各国对研发费用的处理主要有三种方法。分别是全部费用化、全部资本化和有条件的资本化，各个国家根据内部的经济体制采用不同的方法。如下表：
中国财政部发布的《企业会计准则第6号——无形资产》规定我国采用全部费用化的会计处理模式。过去是为了防止企业加大资产的成本、虚增企业利润，缩小费用资本化的范围。经过多年的实践，着实发现存在着不少问题。
2月中国财政部发布的《企业会计准则第6号——无形资产》规定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。
由于我国完善的市场机制尚未形成，要明确划分研究阶段的结束和开发阶段的开始会很难，对会计操作人员的要求会很高。也正因如此，管理层可以利用会计职业判断操纵企业的盈余，降低了会计信息的真实性和可比性，无法真实反映成本，导致计量的相关性不强。
（一）准则缺乏可操作性
我国对研发费用的界定没有像国际会计准则和美国会计准则那样做具体的列举，在现行准则中也只是规定开发阶段只有在同时满足“完成无形资产使用或出售具有可行性”；“具有使用或出售的意图”；“无形资产产生经济利益”；“有足够的技术、资源支持以完成开发”；“无形资产开发阶段的支出能够可靠计量”等五个条件的情况下才能确定为无形资产。这样的规定不够细则化，对会计人员的职业要求很高，令他们很难做出客观的判断。
在实际操作中，由于科研项目的研发十分复杂、而且风险大，有时研究阶段和开发阶段本身就存在一定的交叉，难以用一种标准来确定，而我国资产评估体系还不完善，对于某个具体开发项目而言，要把企业的研发活动清楚地区分为研究阶段与开发阶段存在一定困难和主观性，尤其对本身并不精通科研活动的会计人员来说显得更难，从而影响了会计信息的可靠性。
（二）有条件资本化处理加大企业操纵盈余的空间
研发费用有条件的资本化处理存在盈余操纵空间。企业可能以利润操纵为目的来划分研究阶段和开发阶段的界限。管理者也可能按企业存在调节利润的需求，划分开发阶段。那么，现行的准则很难对企业的利润调节行为进行约束，企业可能轻松实现业绩操纵，达到盈余管理的目的。高新技术企业中，研发工作靠的是智力资本，对其估值和确认显得尤为重要。智力资本因为没有具体实物参照，其价值不具有市场参考性，所以研发费用的确认与计量具有很大的弹性，这为企业操纵利润提供了空间。
研发费用在资本化后将以资产的形式反映在企业财务报表中，所以必将面对摊销问题。在关于无形资产的准则中，摊销方法仅提出对“企业无形资产摊销方式，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，尚未对研发费用采用何种摊销方法做出明确的规定。任企业管理层选择摊销方法，在一定程度上加大了企业操纵盈余的空间。
企业内部活动中研究阶段与开发阶段的划分，以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件，在很大程度上均依赖于会计人员的专业判断。监督部门对企业划分正确与否也很难衡量，从客观上增大了企业盈余管理的空间，易造成会计信息失真。
（三）研发费用计量的相关性不强
研发费用投入与产出是按实际发生的成本计量的，研发成果凝结着智力成本，一旦项目研究成功，就能给企业带来超额利润。如果以历史成本计价，以少量资产的消耗和职员薪酬作为资产入账，并不能真实体现企业资产的未来经济利益，严重背离了资产本身的价值，使研发会计的信息缺乏相关性。
研发费用分配难以对象化。项目投入与产出将发生杠杆效应，投入时需要大量资金，采用历史成本计量。而不同的融资渠道的不同所形成的资产负债率对企业收益有着不同程度的影响，研究结束之前很难分情况分配。研发项目间的成本分配也很难，无法对研发项目进行可靠和相关的计量。
现行会计准则只将物质资源的历史成本作为企业的资产，对研发活动的人力资源的价值没有做任何规定去反映，将使企业中占比例较小的物质资源作为全部资产，而占比相对较多的人力资源却得不到任何反映，这将使市场对高科技企业的价值评估产生较大的偏差。这样使研发费用确认范围的合理性有所欠缺。
（四）会计科目涵盖内容不够充分，会计处理不符合可比性
现行会计准则要求对费用化与资本化的研发费用在报表或附注中进行披露，进行会计处理时，其研发费用进行费用化的数额将列入管理费用科目中，对其未加以区分。管理费用科目反映的内容繁杂，那就不能够清晰、明了地反映出企业研发支出所产生的费用究竟是多少。 在企业同时开发多项活动的情况下，发生的支出同时用于多项开发活动，应按照一定的标准进行分配；无法明确分配的，应费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。但对于分配标准的确定以及是否能够明确分配，均具有一定程度的主观性。这样的会计处理将会引起可比性的降低。
研发项目通常跨年度进行，所以不同年度对研发费用的会计处理不同，将影响当期支出纵向的可比性。如果把开发费用计入开发成功年度的资产，则反映价值既不真实也不全面；如果把以前年度以前期间的研发费用进行重新计算，会计处理上进行追溯调整会变得非常复杂。所以计入当期损益或资本化将影响资产负债表上信息的真实性，使报表使用者很难从会计报表中获取信息考核无形资产研究开发的投资效益。
（五）不能反映无形资产的真实成本
很多研发项目通常是跨年度进行的，企业可能存在大量待资本化的研发费用。企业自主研发的无形资产需要加以管理，管理不当有可能导致其迅速贬值。企业有必要对研发项目技术的创新性的市场状况跟进，以了解该研发项目投入的价值是否发生贬值。而我国准则对研发支出尚未做出与减值测试相关的规定，使真实的成本无法反映。研发费用的分配及处理存在着难度。现行会计准则的规定灵活，对于分配标准的确定以及是否能够明确分配，均具有一定程度的主观性。
三、我国研发费用会计处理的改进策略
研发费用有条件的资本化依旧存在着一定的问题。会计政策要想有效地执行就必须提高实际操作性，使会计人员能自主有效地处理。针对以上问题提出相应的对策，应对研发费用具体处理考虑重要性原则，增设研发支出会计处理科目，采用公允价值计量完善会计处理方法。另外加强外部审计监督，内外共同努力避免盈余管理。让研发活动变得更加有经济价值和意义。
（一）加强资本化条件的实际可操作性
会计准则应进一步明确研究阶段和开发阶段的界定，开发阶段有关支出资本化的条件应细则化，缩小会计人员职业判断的难度。可以借鉴国际会计准则的做法，采用列举式方法列举哪些具体内容属于研究和开发活动，或者排除式列举哪些不属于研究与开发的活动，让具体操作的会计人员掌握研发活动的具体事项，做到心中有数，缩小主观判断性，避免所报告的会计信息失真。尽快完善相关规定，提高现行准则的可操作性，减少在执行中会计职业判断的主观性和随意性，压缩创造性会计空间，增强研发费用资本化会计信息的可靠性。
向国际会计准则和美国会计准则趋同，分点列示满足五个开发阶段资本化条件的具体细则，使会计人员的简单客观的做出正确判断。同时注重培养会计人员对此项判断的专业知识能力，多方面有效提高实际操作性。
研发项目应尽力对象化。一旦难以对象化的话，前期研发失败的投入将具有管理会计当中所说的“沉没成本”性质。因此，找到一个明确科学的系统，对研发成本进行分配能提高操作性，也能恰当反映每个研发项目的实际成本。
（二）加强研发信息披露，避免企业盈余管理
会计政策的弹性越大，受到企业管理当局操纵的可能性就越大。我国可以颁布准则明令研究阶段与开发阶段的划分标准，防止企业管理当局按自己的理解对开发阶段是否进行“资本化”做出决策。同时明确指出研发支出采用何种摊销方法，能很大程度上缩小企业管理当局对盈余操纵的空间。
研发信息的充分披露能够在很大程度上对企业管理者产生监督作用，防止企业对调节利润的需求，也有利于信息使用者对企业的研发能力进行分析和企业价值的重新确认。
增加会计报表附注的研发信息披露，在附注中反映研发信息包括：①研发费用会计处理的会计政策；②研发费用资本化的具体细则；③开发阶段无形资产的类型；④本期的研发支出。高科技企业可以设立专门的研发费用信息披露表。
研发费用有条件资本化会计处理过程应加强审计监督。注册会计师应保持谨慎性原则评价被审计单位研究阶段、开发阶段划分的准确性，开发阶段有关支出是否符合资本化条件，以及相关信息披露的充分性。审计部门应最大限度地通过注册会计师的独立审计遏止企业利用会计职业判断对研发费用有条件资本化实施创造性会计行为。做好监督工作，帮助提高操作性。
（三）对研发费用具体处理规定应考虑重要性原则
不同行业的企业，研发费用在企业资产中所占比重和重要程度也不同。对于研发活动发生不多，研发费用很小的企业，根据重要性原则，可以考虑研发费用直接计入当期损益处理。费用化处理比较方便简单，在重要性上不会影响企业遵循权责发生制原则和配比原则，也不会给企业管理层留下利润操纵的空间。
对于研发活动经常发生但不占主导地位的企业，应将研发费用有条件的资本化。此时研发的无形资产大多可合理预测未来现金流量，这些研发支出进行有条件的资本化是合理且必要的。
对于研发活动为主要活动的企业，研发费用数额较大。这类企业研发项目的结果不外乎研发成功和失败。实际操作中研发成功的产品所需的费用往往会大量计入成本，而研发失败的产品所需费用往往会大量计入费用。此时会计人员万不能主观判断，一定要客观区分研究阶段和开发阶段，严格按照准则进行有条件资本化。同时根据重要性原则在报表附注中写明是何种企业采用何种会计处理，让监督方和使用方得到最真实有效的信息。
（四）增设研发支出会计处理科目
研发费用无法明确分配的一般都会计入管理费用，所以在管理费用下设立明细科目，设立“管理费用—研发支出”明细科目。专门反映研究阶段的有关支出，包括研发人员的工资、固定资产折旧、耗用的原材料及支付的现金等，将其计人当期损益。在会计报表附注中应充分披露，以便会计报表使用者解读会计信息，准确使用。研究阶段的会计处理为，借记“管理费用——研发支出”，贷记“研发支出——费用化支出”。
设立“研发费用减值准备”会计科目。在实际操作中，对于研发项目进行后续的减值处理方法一般有两种情况，一种是不予摊销，只在存续期间内进行减值测试；另一种是有一定的期限，在相应的摊销年限进行摊销。国际会计准则是每期末对研发费用进行重新估测，再计提减值准备。我国也可以根据研发活动价值的减值情况进行计提研发费用减值准备。当研发成果商业化后的未来现金流入量低于其研发支出时，计提减值准备，在期未做减值测试后，并且按实际记录下来。会计处理为，借记“研发支出减值准备”，贷记“资产减值损失”。 研究的专利取得成功时，应将管理费用和研发支出减值准备转入借方，借记“管理费用——研发费用”、“无形资产”、“研发支出减值准备”，贷记“研发支出——费用化支出”、“研发支出——资本化支出”。
研发项目会计账务处理程序：
①研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
②研发项目达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
③期末结转费用化支出时：
借：管理费用——研发费用
贷：研发支出——费用化支出
④期末对市场同类研发项目情况进行跟进，如发生减值情形则做减值处理：
借：资产减值损失
贷：研发支出减值准备
⑤专利权获得成功时：
借：管理费用——研发费用
无形资产
研发支出减值准备
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
（五）采用公允价值计量完善会计处理方法
研发费用采用公允价值模式计量可以更为准确，更具相关性。对于研发费用可以先采用历史计量与公允价值混合的方式进行计量来作过渡，等使用公允价值的环境较为成熟时再使用全面的公允价值来进行计量，这样能给会计信息使用者提供决策有用的信息。
参考文献：
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[4]鞠亚辉.基于会计职业判断视角的研发费用资本化应用[J].财会通讯·综合，，（1）：141～142.
[5]黎明，马青云.研发费用会计处理优化问题探讨[J].商业会计，，（19）：9～10.
篇13：研发费用会计处理论文
摘要：本文从研发费用会计处理方法入手，重点提出研发费用明细科目设置及归集内容，最后通过实例阐述研发费用的会计处理。
关键词：研发费用 费用化 资本化 会计处理
一、研发费用会计处理方法概述
一般来说，企业研发费用的会计处理共有三种方法：费用化、资本化、有条件资本化。
费用化主要是指将研发费用在发生的当期全部作费用处理，不论研发活动结束后是否成功，均不确认为无形资产。这种方法遵循了会计的稳健性原则，主要是考虑到研发支出未来的收益具有很大的不确定性，其代表国家是美国。
资本化是指将企业当期发生的研发费用先归集起来，如果研发费用很可能产生未来经济利益，应将其确认为无形资产，即资本化，然后在以后的收益期内摊销，其代表国家是荷兰。
有条件资本化主张研发费用应在发生的当期确认为费用，如符合资产确认条件，就应确认为无形资产，否则全部费用化，计入当期损益。这种方法使用比较多的是英国。目前这种处理方法被广泛的接受，且逐渐成为一种国际趋势。
二、研发费用构成
目前大多数企业采用有条件资本化会计处理的方法，但在实际操作中研发费用如何设置明细科目及归集哪些内容却存在较大分歧，笔者认为可以不设资本化支出与费用化支出这两个二级明细科目，直接按下表进行二级明细科目设置并进行归集，见下表。
三、研发费用的会计处理
（一）核算科目的设置
一级科目设置：研发支出；二级明细科目设置见右表，平时按照研发支出具体项目设立研发费用台账，期末根据研发活动的成果决定采用何种处理方法：若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化，计入无形资产，对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于），计入“管理费用——无形资产摊销”；反之则全部费用化，计入当期损益，即“管理费用——研究开发费”。
（二）具体会计处理
1.相关研发费用发生时，借记“研发支出——工资/材料/设计费/培训费”科目，贷记“原材料/应付职工薪酬”科目。
2.会计期末时，将费用化支出转入管理费用，借记“管理费用——研究开发费”科目，贷记“研发支出——工资/材料/设计费/培训费”科目。对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——工资/材料/设计费/培训费”科目。对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）：借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“累计摊销”科目。
（三）实例
参考文献：
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3.付丽娜.论研发费用会计处理方法的选择[D].北京：首都经济贸易大学，2008.
篇14：研发费用会计处理论文
摘要：随着市场经济的逐步完善和国家法律法规的逐步健全完整，企业如何合理、有效利用现行政策法规，尽量控制费用开支的支出金额，是摆在企业财务人员面前的一道难题。本文就煤炭企业研发费用如何进行会计处理进行了初浅地分析。
关键词：煤炭企业；研发费用；摊销
一、国家关于研发费用处理的有关规定
《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[]88号）规定：对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。《企业所得税法实施条例》规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。
二、企业研发费用会计处理的实例分析
例：1月1日，某煤炭企业经上级主管部门审核批准，允许其进行某项新产品、新技术的研发工作，期间研发开支达到1200万元，其中资本化支出600万元。20年底时，该研发成果已经实现。初步估算其使用年限为10年，没有净残值，预计采用直线法摊销。会计利润为万元，企业所得税适用税率为25%。若除研发费用外，并无其他纳税调整事项。
解：该煤炭企业年年底可计入研发费用的金额为600万元，根据税法中的规定能够扣除其50%，这样一来，该企业的纳税利润就调整为1700万元。无形资产成本中将可以资本化的600万元并入，由于本期并无摊销，所以税法中摊销额150%可以抵扣这项优惠政策企业无法享受。无形资产摊销数额40万元，可以抵扣的金额为60万元。以后每年抵扣数额都是60万元， 年末摊销结束。
通过以上实例计算，可以总结出以下几点：第一，煤炭企业的研发项目当年开始但是当年并没有完成，而是继续到下个年度。建议煤炭企业在以前年度可以先归集到一个与无形资产的“研发支出资产”账户差不多的账户下，若是研发失败，若失败年度研发企业当年费用化的金额为1000万元，当年可抵扣的金额为1500万元，以后年度不再处理。若不是研发企业则不能抵扣。第二，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年完成。由于这种情况新准则中并无详细规定，因此也建议先将其计入与“研发支出资产”账户类似的账户中，到年底时将其部分金额转入当期损益同时抵扣一半，对于能够资本化的部分，应该计入无形资产账面价值，虽然当期不能抵扣，但到摊销年度就可以按无形资产的1.5倍摊销。第三，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年结束，但是没有形成成果。对于这种情况，在当年可以抵扣一半，并且之前计入相关账户的金额，研发失败后可以转入当期损益。对于非科研单位，当年不能抵扣，以后年度也只能照实摊销。
三、煤炭企业研发费用的会计处理建议
就煤炭企业自身情况而言，研发开支一般来说是指能耗降低、环境保护、节省能源、有效利用设备以及生产中的技术要点和难点问题的解决等等，比如说高产量和高效率矿井的建设、机电一体化技术、高产量和高效率矿井建设对地质安全保障系统的新要求、煤矿系统电子信息化技术应用研究、与选煤和洗煤等关键深加工技术有关的原材料、人员费用等开支均可纳入研发费用。
1.建议煤炭企业对所发生的研发开支实行专人专账制度，与此同时，精确计算所覆盖年度可累计扣减的各类研发开支的实际发生金额。如果在一个正常年份内煤炭企业从事了多项研发活动，可以根据研发项目不同进而将各个可加计扣减的研发开支分类区分开。针对大型煤炭集团企业存在母子公司和总分公司的特点，研发费用在母子公司或总分公司之间通常是各自进行独立核算，这种情况下，研发费用和企业管理费用与其他费用要尽量分开核算，以避免造成研发费用核算过程中出现数据不齐全、资料不规整的现象，以致于国家规定的税收减免的相关优惠政策煤炭企业都无法享受。建议煤炭集团企业从研发费用核算的现状进行分析或者采取调研的方式抽样分析，根据国家制定的相关法律法规的具体要求，将企业研发费用核算中存在的不合适做法找出来，建立相关制度以规范企业做法，找出最适合企业的一套完善齐全的核算办法，首先在企业局部实行，产生良好效果后，进而在企业内部全面推广。与之相对应，研发项目的进行、研发费用的审批流程和项目管理都需要一套完善的体系来保障，同时研发系统和财务系统之间进行无缝化衔接也需要企业有一套规范化的管理体系。
2.企业在做预算时要严格管控研发费用，特别是发生前、核算中和发生后这三个时间点。发生前煤炭企业要从下往上详细调查，并且反复讨论其金额大小的合理性和必要性，从而制定出合理的研发费用预算。核算中要严格以预算数额为尺度，派专人严格督导各单位科研部门的支出情况或者是外包出去的研发任务单位的开支详情，当年底结账时，若发现有与预算标准相出入的地方，各单位科研部门或外包出去的研发任务单位必须对下个年度的经费预算进行适时的调整，并严格遵循各企业审批经费预算的调整核对等流程要求，发生后，当整个研发项目结束时，各单位科研部门和外包出去承担研发项目的单位（取得了成果的或者是没有取得成果的）都要及时履行结算程序。同时邀约合法的、权威的会计师事务所或其他机构对其进行结算审计，出具“研发开支审计报告”，并以此来为企业申请享受相关抵扣、免税等政策。与此同步，各单位科研部门或外包出去的研发项目的单位应详细阐述超过预算的金额部分的发生原因和依据，并上报企业科研管理部门审查留底，为以后各单位实行绩效考核提供相关数据支撑。
3.煤炭企业对其科研项目要实行全过程监管和项目负责制。根据新会计准则的要求，当研发开支产生后，财务工作者要实地了解具体情况后从而判断发生额到底是归于研究阶段还是开发阶段，以便于煤炭企业会计核算工作的顺利开展。为了使会计工作者更容易了解到企业研发过程的具体情况，煤炭企业要制定相关制度以保障内部人员之间的沟通力度，加强会计人员与研发人员之间的交流，或者派驻会计人员到研发部门换位工作一段时间，这样一来，会计人员对于研发项目的开始、进程、结束的各个过程就都有了一个全面的了解，金额发生在研究阶段还是开发阶段也会有一个明确的界定。同时，对每一个研发项目首先都要进行可行性调研和分析，并报上级部门审批，编制详细预算，明确项目属性和第一负责人，由财务部门根据其实际发生情况严格依照国家法律法规和新会计准则中关于研发费用的核算要求进行相对应的账务处理。
参考文献：
[1]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计.2012（02）.
[2]崔也光.新准则下研发费用处理的积极作用及改进[J].会计之友.（12）.
[3]王小宁，陆军，曹礼法.高新技术企业认定办法对企业研发费用的影响[J].会计之友.2009（07）.
篇15：研发费用会计处理论文
[摘要] 2006年2月15日财政部颁布的新会计准则对研究和开发支出的会计处理由原来费用化向有条件资本化转变。本文就完善研发费用会计处理提出了自己的看法。
[关键词] 研究开发费用 费用化 资本化
一、新会计准则对研发费用会计处理及其影响
1.新会计准则对研发费用会计处理
2006年财政部最新颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》主要借鉴国际会计准则，对研究开发费用的费用化进行了修订：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。
2.新会计准则的修订将给企业带来的影响
(1)开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。
(2)开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。
二、新会计准则研发费用会计处理在实施过程中存在的问题
新准则也对会计工作者提出了更高要求，今后的会计实践面临新的挑战，新准则中仍然存在一些问题和不足有待完善。
1.新准则在一定的程度上缺乏可操作性
(1)未严格制定研究和开发阶段的标准。虽然新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段: 研究阶段和开发阶段。研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然很困难。
(2)操作性不强。企业难判断哪些活动属于该范围，操作性不强。新准则对开发阶段的支出只有在同时满足相应的五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断。企业在判断哪些活动属于研究阶段,哪些活动属于开发阶段时,常常难以把握,导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。
2.新准则增大了企业操纵利润的空间
如上所述，新准则中的许多规定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断和企业管理者裁决，这样为企业的盈余管理提供了相当的空间，企业可以依照自己意愿“合理”地把研发费用费用化或资本化，从而达到其操纵利润，进行盈余管理的目的。
三、完善研发费用会计处理的建议
对新会计准则研发费用会计处理缺乏可操作性，笔者采用增设四个会计科目及详细说明了四个会计科目核算的具体方法，具体做法如下。
1.专设几个会计科目来核算无形资产研究开发费用
设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”等四个账户。
“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出，该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户，按研究、开发项目设置明细账；若无法区分研究阶段与开发阶段的，则可按项目设置明细账。
“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金，是“研究开发支出”账户的备抵账户。
“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果，带来的权益的增加数，设置该账户的目的：是为了在考核经营者的经营业绩时，有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价，避免评价的偏颇，从而可避免经营者为了达到利润目标，而减少研究、开发投资的短期行为发生，也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。
“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时，可增设“科研经费”账户，该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。
2.研究开发支出的会计处理
(1)发生研究开发支出的会计处理。发生各项研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户；同时还应按全额计提研究、开发的失败准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。
(2)研究开发项目结束的会计处理。当某开发项目结束时：若该项开发项目取得成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”，同时还应按相等的金额，借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若该项开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”。
(3)企业购入研究成果的会计处理。若企业有从外购入研究成果进行开发的，则购入时，借记“研究成果”，贷记“银行存款”；若开发成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”、“研究成果”，同时借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”，同时借记“管理费用”，贷记“研究成果”。
上述会计处理方法的优点是更合理，也更符合逻辑性，兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点，避免了会计人员难以划分研究阶段与开发阶段的支出，也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端。
参考文献：
[1]刘兆萍:无形资产准则的变化及其影响.证券市场周刊，2006.9
[2]中华人民共和国财政部：《企业会计准则》.北京经济科学出版社，2006年版
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