基于循环经济框架的环境财务报告研究
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篇1：基于循环经济框架的环境财务报告研究
基于循环经济框架的环境财务报告研究
环境与资源是人类赖以生存的物质基础, 也是社会可持续发展的基本条件, 伴随着环境污染的日益严峻和地球资源的愈趋稀缺, 人们愈益清醒地认识到传统单向发展的经济模式是造成生态恶化和环境污染的根源, 要实现经济发展和环境保护“双赢”的战略, 必须改变传统的经济发展模式, 建立新的经济发展模式。循环经济发展模式作为符合可持续发展理念的经济增长模式, 被认为是从机制上消除长期以来环境、资源与发展之间的矛盾冲突, 实现可持续发展的有效途径。
一、循环经济及其“3R”原则
“循环经济”是20 世纪60 年代美国经济学家K·波尔丁在论述生态经济时提出的, 它是相对于传统线性经济而言的。所谓循环经济(Circular Economy) , 是物质闭环流动性经济的简称, 是以资源的高效与循环利用为目标, 以物质闭路循环和能量梯次使用为特征, 按照自然生态系统物质循环和能量流动方式运行的经济模式。它倡导在物质不断循环利用的基础上发展经济, 建立“资源—— 产品—— 再生资源”的新经济模式, 以彻底改变“资源—— 产品—— 污染排放”的单向流动的传统经济模式。循环经济的三大原则是: 减量化(Reduce) , 即减少进入生产和消费过程的物质和能量流量; 再利用(Reuse) , 即大力实施资源的循环利用; 再循环(Recycle) , 即努力回收利用废弃物。此即著名的循环经济“3R”原则。循环经济是一种“多赢”经济增长模式, 它将经济、社会进步与环境保护三大要求纳入统一的框架中, 强调最有效利用资源和环境保护, 以最小成本获得最大的经济效益和环境效益, 使整个经济系统以及生产和消费的过程基本上不生产或生产很少的废弃物, 从根本上消除长期以来环境和发展之间的尖锐矛盾。
二、循环经济对传统财务报告提出的挑战
循环经济本质上是一种生态经济, 它有三个最主要的目标, 即实现资源的可持续利用和可持续发展, 生态环境良性循环和实现经济效益与环境效益最大化。而传统财务报告对于会计要素的核算并没有将实现循环经济的.理念与目标囊括其中, 无法完全满足循环经济的要求, 导致财务报告的披露不合理、不充分, 不利于企业利益相关者做出科学的经济决策。
1. 传统财务报告所采用的狭义成本循环理论, 不适应经济可持续发展的需要。传统的成本理论, 是立足于企业本身来处置成本补偿的, 只对发生的人造成本进行补偿,这种成本观念是狭义循环成本观念, 或者说是小循环成本观念。它将自然界的物质, 如水、空气、矿物质等视为无价值的资产, 将自然资源看成是无偿的, 从而将之排除在循环成本之外, 没有对环境因素进行会计核算, 不考虑环境污染的外部不经济性, 必然造成企业的生产成本小于其真实的成本, 使经理人员偏向内部成本最低, 而不是那些社会总成本最低的产品和程序。其结果, 企业虽获得了超额利润, 而社会却要为此付出巨额的社会成本, 表现为环境恶化、生态环境遭到严重破坏。既然人类的劳动消耗需要补偿, 自然资源的消耗同样也需要补偿。基于狭义成本理论的传统财务报告却不能从自然资源和人类活动两方面来揭示成本补偿问题, 已不能适应可持续发展战略, 越来越显示其局限性。
2. 传统财务报告核算主体未考虑生态环境的观念, 难以适应生态经济发展的要求。传统会计体系以单个企业的利益为核心, 从会计主体的资金循环出发, 只计量企业直接的生产耗费和能为企业拥有的所得, 将其耗费的资源和对环境的负面影响排除在核算体系之外, 这就将会计主体局限在没有生态的环境中。循环经济要求经济发展符合生态效率, 追求物质和能源利用效率的最大化和废物产量的最小化, 它依据自然生态的有机循环原理, 一方面通过将不同的工业企业, 不同类别的产业之间形成类似于自然生态链的产业生态链, 对所有的工业层次进行有机整合, 包括从企业层次的“废物排放最小化”到生态工业链上各企业间“废物的相互交换”, 再到产品消费过程中和消费过程后的物质和能量的循环, 达到充分利用资源、减少废物产生、物质循环利用、提高经济规模和质量的目的; 另一方面, 它通过两个或两个以上的生产体系或环节之间的横向耦合, 为废物找到下游的“分解者”, 建立工业生态系统的“食物链”和“食物网”, 使物质和能量多级利用, 高效产出并持续利用, 达到变污染负效益为资源正效益的目的, 实现产业发展的集群化和生态化。
而传统工业体系中各企业的生产过程相互独立, 传统会计体系只考虑企业自身利益, 不注重社会整体的社会发展和生态优化,“只见树木, 不见森林”的做法, 正是造成污染严重和资源过多消耗的重要原因之一, 不适应生态经济的要求。
3. 传统财务报告要素与内容上的局限性, 难以满足经济和环境效益最大化的要求。传统会计以货币计量作为会计的本质特征, 仅能确认那些能够计量, 且能用货币计量及货币交换的东西, 没有将整个社会生产、消费和相应的生态循环价值反映出来, 即没有考虑经济和环境利益最大化的要求。传统的财务报告中几乎没有涉及环境方面的内容, 仅在管理费用中设立了排污费、绿化费等少量明细项目, 将造成环境污染所交纳的各种罚金、赔偿金包含在营业外支出等明细项目中。其实, 企业的经营活动造成的社会成本是不能不考虑的, 否则将导致企业的经济效益和经营业绩不客观, 不利于资源的合理配置和人类社会的可持续发展。假如有的企业将大量的废弃物不经过任何处理就排出, 从企业角度, 可以节约废弃物处理成本、增加企业利润, 但是社会为治理该企业对环境造成的污染所需投入的财力、物力可能远远超过该企业的盈利, 导致经济和环境效益之和为负值, 不符合循环经济理论的经济和环境效益最大化的要求。
三、完善基于循环经济的环境财务报告, 促进经济与社会和谐发展
时至今日, 循环经济的思想深入人心, 按照循环经济思想生产是实现新的经济增长和可持续发展的必由之路。作为微观经济主体的企业, 应突破传统财务报告的局限性, 发展并完善基于循环经济的环境财务报告。
目前, 环境财务报告一般有两种模式: 一是补充报告模式, 指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息; 二是独立报
告模式, 即要求企业对其承担的环境受托责任进行全面报告。这种模式是当前西方发达国家乐于采用的报告模式,在目前我国环境会计准则还很
报告模式应包括的具体内容如表1 所示。
从根本上讲,环境信息最重要的是体现经济、社会和生态效益的要求, 而现行的企业的业绩评价指标仅考虑财务效益、资产运用及偿债能力状况, 以经济效益高低作为评价企业业绩的唯一标准, 不考虑经济活动对环境和社会的影响, 不适应可持续发展要求。因此, 可以说, 基于循环经济的评价指标是环境财务报告中最为关键和重要的部分。仅从企业角度探讨循环经济评价指标的构建与报告。企业( 主要指工业) 循环经济评价指标可以从数量和质量两个方面考虑, 具体要求见图1。
应当指出的是, 企业环境报告书中基于循环经济的指标还应包括企业经营活动对社会效益,如社会就业、福利情况的影响。此外, 也应包括其他一些定性指标, 如企业环境产品的开发情况、生产工艺的改进、清洁生产、产品寿命周期、简化包装情况、物流中环境负荷的降低情况、客户对产品就环境问题的反馈意见等。
四、简要的小结与讨论
在环境污染日益严重, 自然资源日益耗竭的情况, 发展循环经济, 走可持续发展道路已成为经济发展和社会进步的重要途径。作为微观经济主体的企业必须改变传统发展模式, 建立“资源—— 产品—— 再生资源”的新的发展模式, 因此, 改变传统的财务报告模式, 建立和完善环境财务报告体系, 尤其是基于循环经济框架的环境评价指标体系, 对于改善企业形象, 促进企业发展, 按照循环经济的要求, 实现经济、社会和生态效益的统一, 实现社会和谐、稳定、可持续发展都有着极为重要的意义。
当前, 我国环境会计披露还很不充分, 环境会计尚处于研究和探索阶段, 实施环境会计和有效的环境信息披露还有很长的路要走。现行的企业业绩评价指标也仅考虑企业的经济效益, 不能满足循环经济和可持续发展的要求。因此, 健全会计法规, 制定环境会计准则和会计制度, 加大环境执法力度, 充分发挥政府环境管理部门在环境管理和信息披露中的作用迫在眉睫。同时, 应强化舆论监督, 充分发挥社会舆论作用, 唤醒公众的环保意识, 迫使更多的企业接受“绿色”经营理念, 并自愿进行环境保护和环境信息披露。此外, 由于上市公司会计信息质量影响面广, 会计核算相对比较完善, 因此进行环境披露应当从上市公司中的污染行业做起, 逐步引导其采用合适的形式进行信息披露, 积累经验后再逐步推广到其他企业。有理由相信, 随着环境危机和环保理念的深入人心, 企业进行有效的环境信息披露将成为大势所趋。
篇2：循环经济与环境审计互动机制研究论文
循环经济与环境审计互动机制研究论文
一、循环经济下环境审计的目标与特征
随着经济和科技的迅猛发展，我国环境审计工作不断取得进步，循环经济视角下的环境审计工作更应明确目标，使之深入到社会领域和科技发展的各个领域，与绩效审计、管理审计、质量审计和社会审计相关联。
(一)环境审计的目标体系
环境审计的本质目标在于保护受托环境与管理责任得到全面有效的履行，其具体目标要依据本质目标的要求，结合国情和区域经济、自然生态特征，对环境会计报告进行检查与审计，并对环境管理系统的有效性与充分性进行评价，同时，还要对环境管理活动绩效进行研判，以保证被审计单位在提高环境管理效益的过程中，使现行环境保护政策和法规、标准等得到贯彻执行，并以此为契机，揭示在经济活动中违反政策、法规和标准的行为。环境审计的项目目标指的是依照其具体目标，对审计项目进行进一步的设计，使具体目标更加细化，管理层认定的内涵更加丰富。
(二)环境审计目标的特征分析
1.毋庸置疑，环境审计目标是作为一个开放、有机、多层次的系统存在的。在较高层次上，环境审计目标不但要解释环境审计的本质内容，还要保证其能够与各类、各时期的环境审计相适应;在较低层次上，环境审计目标的设定要能够反映出不同类型环境审计的要求，并保证其能够随着环境审计类型和外部环境的变化呈现出动态调整趋势。从这个角度讲，基于循环经济的环境审计就应该构建一个与层次直接相关的动态性的目标体系。
2.在可预见的将来，环境审计都将具有实际运用性，都会对经济社会和生态环境的发展起到指导和引导作用。因此，环境审计目标的制定(尤其是较高层次环境审计目标的制定)不但要对环境审计中的环境政策审计和环境资金审计予以重点考虑，还要对环境绩效审计加以关注。在制定环境审计目标时，不仅要考虑审计目标是否适用于当前的环境审计类型，还要考虑目标是否适用于将来经济环境的变化，以满足审计目标变化的诉求。
(三)循环经济下环境审计的本质要求
在循环经济模式下，以管理层受托为基础的环境保护与管理责任具有了新内涵，除了要求管理层严格遵守减量化、再利用、再循环等原则外，还要在微观层面上进一步节约降耗，最大限度地提升资源利用效率，以实现减量化。同时，要对生产环节中产生的废弃物加以综合利用，并使之延伸到废旧物资回收与再利用的环节;按照资源条件与产业进行布局，充分延长与拓宽生产环节，以实现产业间的共生与耦合。而在宏观层面上，要充分调整产业结构与产业布局，把循环经济理念向经济社会发展的各领域和各环节渗透，以此构建与完善循环经济体系。这样一来，环境审计就必须体现社会效益和经济效益，尤其在面对人口数量增加、环境污染加剧以及生态蜕变之不可逆形势，审计人员更应该及时更新观念，本着提高人类福祉的意愿，对被审计单位的经济和社会效益加以客观研判和评价，促进循环经济的发展和环境质量的提升。
(四)循环经济下环境审计的目标分析
随着环境质量问题的不断涌现，加之审计工作范围的不断扩展，环境审计的内容越来越丰富，并呈现出了不同特征，单纯的环境绩效审计与项目审计已经很难概括这一事实，其具体项目与审计范围之间的关系也越来越紧密。比如:对废弃物审计的目标并不在于废弃物的产生过程或产生环节，而是要直接表述为如何加以处置，使之符合循环经济的发展要求。在审计过程中，要考虑废弃物的可塑性，即能否将其最小化、再循环或者最终消除，只有这样，才能使经济环境与废弃物之间完成交换，促进经济社会的可持续发展。当然，环境审计还要考虑在社会发展各个领域存在和使用的能源的规模，要对能源的使用情况进行细致和长期的核查，以发现何种资源被浪费，何种能源被循环使用，何种动力来自于循环经济，何种能源具有潜在的节约性等。
二、新时期环境审计与循环经济共同发展机制的构建
经验表明，环境审计具有显著的影响力与较强的敏感性，从审计计划实施一直到审计报告完成，都要选择适当的审计方法，通过收集严密的证据，最终为完善环境审计机制出具客观公正的审计报告，以此实现环境管理的效益审计目标。在新时期，无论是经济社会的发展还是生态环境的维持和进步，都需要全社会为此倾注更多的关注，只有这样，才能为社会进步提供更多充足的动力。而为了实现这一点，本文认为，需要构建循环经济与环境审计的互动机制，通过完善环境审计的程序、深化环境审计的内容、明确规范环境审计的方法，加强审计监控，构建环境审计指标体系，拓宽环境审计的途径。
(一)明确规范环境审计方法，加强审计监控
长期以来，我国环境保护资金中有相当比例来源于国家投入，国家在公益性环境建设方面投入巨大。而为了保证国家在环保项目的资金投入更加可靠和高效，需要依照环境审计报告使用者所关注的重点与项目管理的内容、特点等对审计方法进行设计和选择，以体现环境保护规划的科学性和前瞻性，使环境保护资金能够真正地落实到位，达到应有的使用效果。比如:环境审计要借助对审计企业开出的环境报告，对环境污染的严重程度进行审查，对环境污染造成的经济损失和社会损失进行评估，如果审查企业未能体现经济节约与对能源的高效率使用，低效运用受托环境资源，就要公布其环境审计结果，构建其经济活动与生态环境之间的平衡关系，促进经济社会的高效运行。
(二)构建环境审计指标体系，拓宽环境审计的途径
大量环境审计实践表明，环境设计评价体系的创新和完善能够决定环境审计的进步方向。因此，在循环经济视角下实施环境审计需要考虑审计工作的合规性、财务审计和绩效审计三个方面，并以此为基础，构建环境审计指标体系，拓宽环境审计途径。为此，在开展环境审计时，要明确可以量化的指标，提高操作便利性;在环境绩效审计方面，要考虑其不确定性的影响，给予更多关注，降低操作难度。此外，在环境绩效审计环节中，要对被审单位或项目的环境管理活动进行综合性和系统性的审查，全面评估环境管理的现状与潜力，以提出能够改善环境管理和提高环境管理绩效的建议和意见，完善审计活动，提高审计绩效。
(三)完善环境审计的程序，确定审计对象的'环境状况
为了构建循环经济与环境审计之间的互动机制，促进环境审计事业的发展和进步，需要完善环境审计的程序，确定审计对象的环境状况。为此，需要明确审计项目中的环境因素，对环境产生或可能产生的重大影响加以研判;依据相关法规和规范，对环境管理行为予以评价，以此规范环境审计程序。此外，还要对审计对象的环境问题加以调查，并及时反馈信息，以此掌握审计对象的环境管理运行条件，在收集到相关证据之后，确定环境问题和产生影响的严重程度。当然，在环境审计的基本程序中，还要进一步提高环境审计的信息披露质量，让社会公众和审计组织能够全面获知企业消耗资源的数量和规模、影响环境的合法性和环境保护信息的真实性等。
(四)深化环境审计内容
在完成了环境初步审计后，要进一步搜集相关审计证据，运用定量分析和定性分析相结合的方法，对审计前后的情况进行对比分析，以完成对环境审计程序的测试与检验。这样一来，初步审计结果将得到确认，审计结果也相对可靠和有效。此时，应进一步深化环境审计内容，对资源消耗情况进行全面分析，对那些影响环境计量方法和标准的选择进行综合分析，同时，要对环境资本、环境资产、环境成本和费用以及环境效益计量的准确性与完备性进行全面审核，以保证环境披露的真实性与合法性。比如:在实际操作中，要对与环境相关的信息予以强制性披露，对环境污染恢复和修复的处理成本要严格审核，看其是否符合国家环境标准。
三、结束语
环境审计势必以循环经济为背景，在合规审计和财务审计的基础上，优化环境审计过程和效果，使循环经济也能够参与其中，通过转变经济管理理念完成审计体制的创新，使之最终成为体制创新的先行力量。
篇3：基于循环经济背景的环境成本管理研究管理学论文
基于循环经济背景的环境成本管理研究管理学论文
摘要：随着科学技术的进步和工业的发展，企业从自然界提取的资源愈来愈多，排出的废弃物也与日俱增，造成了环境负荷量的大量增加，这明显违背了发展循环经济的目的———经济效益、环境效益和社会效益的统一。本文从循环经济视角出发，对环境成本管理进行研究。
关键词：循环经济;环境成本管理;成本控制
自从工业化革命以来，随着技术的改进和管理水平的提高，人类以前所未有的速度消耗着自然资源，并向生态环境排放出大量的废物。目前这种高投入、高消耗、高排放的线性经济正在接近或超出地球的承载能力，使得地区和城市层面都表现为资源环境的强约束下的经济增长。如果增长超过了生态阈值，经济不但不能继续增长，甚至还要持续衰退。循环经济作为一种善待地球的经济发展新模式，它的提出是具有深远意义的。它要求把经济活动组织成为“自然资源—产品和用品—再生资源”的封闭式流程，所有的原料和能源要在不断进行的经济循环中得到合理利用，从而把经济活动对自然资源的影响控制在尽可能小的程度。因此企业的环境成本管理就显得尤为重要，关系到企业自身的生存发展。
一、环境成本管理的涵义
环境成本管理是指对企业的环境保护活动过程中所发生的`环境成本，根据企业制定的环境目标及要求，有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制和考核等一系列的科学管理，使得环境成本的环保效果、环境经济效益最大化。
目前，大量的生产、消费和废弃的生产消费模式已严重影响环境的质量，如不加以保护，不对投入环境成本予以治理，最终将会以各类公害形式或各类严重环境问题给公众的生命财产带来严重的危害，同时也将严重威胁企业自身的生存发展。
二、企业环境成本管理的现状和问题
(一)缺乏具体的环境成本核算准则
随着社会主义市场经济和现代企业制度的不断完善，我国企业成本管理理论也得以不断完善和发展。而相对于传统的成本管理，国家尚未以法规、制度、准则的形式确定新兴的环境成本管理的核算和管理规范。目前我国环境成本管理还依赖于传统的成本，即企业在生产过程中产生的直接材料、直接人工和制造费用，而没有将生产过程中材料损失、固体废弃物、废水、废气、热量噪音的排放进行相关成本的核算。企业在实际操作中，一般只是将监管部门开处的污染罚款列入环境成本，忽略上述的隐形成本。
(二)环境成本管理控制模式不全面
目前企业一般均采用事后处理方法，即侧重尾端治理。尾端治理并未改变企业自身大量生产、大量消费和大量废弃的生产消费基础。它在原材料投入、生产、消费使用等产生环境负荷物质的源头阶段，并未控制对环境的不利影响，易形成大量的废弃物，以致于生态环境遭受严重破坏和自然资源的枯竭。这种方法不但忽视了对环境污染的预防，而且还忽视了生产的全过程性，导致环境成本控制的失效。
(三)缺乏系统的环境成本方法体系
当前制约经济增长的限制性因素已经从人造资本转移到了自然资本，因此有效地配置自然资本已经成为经济发展的重要内容。从循环经济的操作原则———减量化原则、再利用原则和资源化原则中我们也可以深刻体会到这一认识。基于以上事实，我们可以发现，目前大多数企业尚未构筑有关环境成本管理的方法体系而企业的经营活动包括从产品材料采购、库存、生产到销售、回收、废弃等一系列的全过程，在每一个环节，都需要相应的方法进行环境成本核算。
(四)缺少对环境成本的效果评价
通过比较国内和国外的企业环境报告书可以发现，国内的报告书中并没有环境绩效评价这一重要数据。环境绩效是评价一个环境成本管理的重要尺度，也是环境成本投入的产出标志。它是在企业防治环境污染、减少生态破坏、改善环境质量等方面所取得的综合效率和累积效果。而我国目前还只停留在二氧化碳排出量、废水的排放量等方面的测量。当然，为了更好地起到环境成果评价的作用，企业不仅要注重环境绩效的建立，更要注重环境成本信息的披露。
三、完善企业环境成本管理的建议
(一)制定环境会计准则
循环经济已经成为中国21世纪实施科学发展、建设和谐社会的重要战略之一，而企业的环境成本管理则关系到循环经济的是否能顺利发展。基于目前企业环境成本管理的现状，国家应该积极制定有关环境成本管理的法律法规和标准，将企业环境成本的核算和管理规范以法律形式确定下来，使得管理有法可依、有章可循。另外，为了鼓励企业实施环境成本管理，可以建立一些环境税收优惠制度、环保型设备补贴等政策。与此同时，还应加大对环境成本使用情况的监管力度，提高企业自然资源的利用率和废弃原材料的再回收、再利用率，引导企业走集约型发展道路。
(二)构建全面的环境成本管理控制模式
循环经济作为一种整合经济效益和环境效益的绿色发展模式，是对传统的“经济增长+末端治理”的发展方式的变在循环经济下，环境成本管理模式可以分为源头控制、过程控制和末端治理三方面。首先，从产品、工艺设计以及原材料的选择、资源投入开始，充分考虑如何避免环境问题的产生。例如，使用低污染、低能耗的材料，设计可回收、可再利用的产品等。其次，在生产过程中，应该优化工艺设备。
最后通过再生、无害化的废弃物处理环节，大量减少处理后的排放量。
(三)构筑完善的环境成本方法体系
为了实现循环经济的减物质化原则，应该根据企业一系列的生产经营活动构筑完善的环境成本方法体系。从生产程序层面构筑材料流、资源流成本计算与环境作业成本法。而在购置设备时，应通过环保设备投资决策方法实现对设备的选择，其实质是通过使用环保型设备在材料的加工环节实现材料的低能耗。
(四)建立环境绩效评价体系
评价是指为达到一定的目的，运用特定的指标和标准，采取特定的方法，对测定对象的行为结果做出价值判断的一种认识过程。环境绩效评价对于企业具有重要的作用，关系到一个企业的生存和发展。它能帮助了解环境业绩，提供有意义的环境报告，据此可以发现运营过程中经营管理和环境保护方面的问题，从而及时调整经营决策，降低环境风险，最终实现经济、环境和社会效益的共赢。
参考文献：
[1]肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究，2003，(10).
[2]郭道扬.绿色成本控制初探[J].财会月刊，1997，(05).
[3]许家林.资源会计研究[M].东北财经大学出版社，2000.
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