中级职称内部讲义连载会计实务二三
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篇1：中级职称内部讲义连载会计实务二三
2．账务处理
（1）长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
贷：长期借款
（2）公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应付债券－－债券溢价
贷：应付债券－－债券折价
应付债券――应计利息
或应付利息
【例8－7】
甲公司12月1日借入一笔长期借款1000万元，期限为4年，年利率为9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于1月1日正式开工，发生在20的相关资产支出如下：
1．年1月份发生如下支出：
①2001年1月1日购买工程物资200万元，增值税为34万元；
②2001年1月5日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为30万元（其中材料成本为20万元，对应的进项税额为3.4万元），该产品的公允计税价为40万元；
③2001年1月23日支付工程人员工资50万元；
2．2001年2月份发生如下支出：
①2月3日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。
②2月24日支付工程人员工资50万元；
③2月28日支付工程物资款100万元；
3．2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。
计算出第一季度、第二季度的利息资本化额。
解析：
第一季度资本化额的计算过程：
对于月度内的多笔资产支出应视为月中支出，又因为非正常停工长达三个月以上，所以本季度仅能计算两个月利息的资本化，第三个月的利息费用均应计入财务费用。具体计算如下：
a．累计支出加权平均数＝（234＋30＋3.4＋50）×45／90＋［（40×17%－20×17%）＋50＋100］×15／90＝317.4×45／90＋153.4×15／90≈184.27（万元）；
b．当季度的资本化率＝9%×3／12＝2.25%；
c．当季度的资本化额＝182.77×2.25%≈4.15（万元）。
d．会计分录如下：
借：在建工程 4.15
财务费用 18.35
贷：长期借款 22.5
解析：
第二季度资本化额的计算过程：
由于第二季度处于停工状态，所以当季的利息应全部计入财务费用：
借：财务费用 22.5
贷：长期借款 22.5
（续前题）
篇2：中级职称内部讲义连载会计实务二五
(二)股权投资准备
内容：权益法下因被投资方发生一些所有者权益变动而投资方所作的相应权益增加。
具体而言，是指在被投资方因接受追加投资出现资本溢价时、接受资产捐赠时、接受外币资本投入出现外币资本折算差额时、因关联交易产生资本公积-----关联交易差价时、因专项拨款转入资本公积时，投资方按其持股比例所确定的相应的权益增加额。
分录：
借：长期股权投资――某公司（股权投资准备） 贷：资本公积――股权投资准备
接受捐赠资产
1．受赠方的会计处理
如果受赠的是非现金资产
捐赠当时
借：存货、固定资产或其他资产
应交税金----应交增值税(进项税额)
(如果受赠的是存货而且取得了增值税专用发票时该进项税可以抵扣)
贷：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值
银行存款（由受赠方另行支付的一些费用）
如果受赠价值一次计入应税所得(除受赠资产外，假定会计与税务在收支口径上不存在差异，所得税率为33%，下同)
当年实现利润时：
借：所得税(=利润×33%)
待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值
贷：应交税金----应交所得税［=(待转资产价值+利润)×33%］
资本公积----接受捐赠非现金资产准备(=待转资产价值×67%)
当年产生的亏损小于受赠价值时：
借：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值
贷：应交税金----应交所得税［=(待转资产价值-亏损)×33%］
资本公积----接受捐赠非现金资产准备(倒挤)
当年产生的亏损大于受赠价值时：
借：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值
贷：资本公积----接受捐赠非现金资产准备
③如果受赠的非现金资产金额较大，一次交税有困难的，可在不超过5年内平均交纳所得税，此时的会计处理同上，只是在计算应交所得税时需用每年结转的受赠价值结合当年实现盈亏来认定应交税金和应确认的资本公积。
④当处置捐赠资产时：
除作处置资产分录外，还需作如下会计处理：
借：资本公积----接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积----其他资本公积
篇3：中级职称内部讲义连载会计实务十七
第七章 流动负债
【重点、难点解析】 7.1短期借款
重点掌握短期借款计提利息的处理：借：财务费用贷：预提费用7.2应付票据关键是利息的处理：计提利息的时点：6月30日；12月31日计提利息的分录：借：财务费用贷：应付票据7.3应付和预收款项（一）应付账款1．入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2．入账金额按将来的应付金额入账3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4．无法偿付或无需支付的应付账款：借：应付账款贷：资本公积-----其他资本公积（非关联方之间的债务豁免）-----关联交易差价（关联方之间的债务豁免）（二）预收账款1．“预收账款”的双重性。先为债务；后为债权，如为债权等同于“应收账款”2．企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替。在资产负债表上，应根据“应收账款”和“预收账款”的明细账的借方余额记入“预收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应收账款”项。篇4：中级职称内部讲义连载会计实务十九
7.4.3其他应交税费税费种类
费用归属备注营业税1.主营业务税金及附加2.其他业务支出3.固定资产清理4.挤入“营业外收支”（转让无形资所有权）资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：①主营业务税金及附加②其他业务支出2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本②制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：物资采购如果是收购液体盐加工成固体盐的，收购时按收购价的一定比例计入“应交税金------应交资源税”的借方，其余部分计入物资采购成本；出售固体盐时，将应交的资源税计入“应交税金-----应交资源税”的贷方；然后补交差额即可。土地增值税1.主营业务税金及附加（主营房地产）2.其他业务支出（兼营房地产）3.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）4.在建工程（连同土地使用权一并清理在建工程）需注意土地增值额的计算。房产税、车船使用税、印花税、土地使用税计入“管理费用”只有“印花税”不通过“应交税金”。城市维护建设税和教育费附加的比较作为流转税的附加税计入“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”城市维护建设税通过“应交税金”，而教育费附加则通过“其他应交款”。矿产资源补偿费1.管理费用2.物资采购通过“其他应交款”核算耕地占用税在建工程不通过“应交税金”所得税详见收入章节篇5：中级职称内部讲义连载会计实务十五
第六章无形资产及其他资产【重点、难点解析】
6.1无形资产6.1.1无形资产的确认条件（一）无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
（二）无形资产的确认条件1．符合无形资产的定义2．产生的经济利益很可能流入企业3．成本能够可靠地计量（三）无形资产的内容及各自特征无形资产是否受法律保护是否有法定期限能否可单独辨认备注商标权是有期能只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。另外，专利权和非专利技术在研制过程中花费的支出是计入各期的“管理费用”而不能计入其成本。对于自创专利权只能就其注册费和律师费等计入其成本。而自创的非专利技术由于不可能发生这些费用，也就无法在账上认定其价值。专利权是有能非专利技术否无能著作权是有能略土地使用权是有能只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有能只有企业授权的方可作无形资产入账。商誉否无否只有企业购买另一个企业时才会出现商誉，一般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面净资产的差额。【例6－1】甲企业兼并乙企业 , 实际支付 75 万元。乙企业的资产账面余额为 80 万元 , 负债的账面余额为 45 万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产生的商誉价值为 万元。a.25 b.30 c.35 d.40
答案：d解析：合并商誉＝75－（80－45）＝40（万元）。篇6：中级职称内部讲义连载会计实务十四
（五）固定资产期末计价与折旧的关系
固定资产价值一直贬值固定资产价值先贬值而后全部恢复固定资产价值先贬值而后恢复一部分确认条件固定资产的账面价值始终大于可收回价值固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径。固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口径。【例5－6】a公司98年初开始对某管理用设备计提折旧，原价为100万元，假定无残值，折旧期为5年，98年末的可收回价值为60万元。98年的折旧额100÷5=20(万元)98年末的减值准备处理98年末的折余价值＝100－20＝80（万元），相比此时的可收回价值60万元，应提减值准备20万元。借：营业外支出 20贷：固定资产减值准备2099年应提折旧额（年初的账面价值60-净残值0）÷4＝15（万元）。2000年的应提折旧额等同于99年。2000年末2000年末可收回价值为24万元2000年末可收回价值为44万元2000年末可收回价值为38万元相比此时的账面价值30，说明固定资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额。借：营业外支出 6贷：固定资产减值准备6相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值已经全部恢复，应反冲所有已提减值准备。借：固定资产减值准备 20贷：累计折旧 10（补足的折旧）营业外支出10（倒挤）相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值只是恢复了一部分。具体处理过程如下：①用不考虑减值准备的折余口径40万元与此时的可收回价值38万元相比认定期末应提足减值准备为2万元；②再结合已提减值准备20万元，认定应在本期反冲多提准备18万元；③具体分录如下：借：固定资产减值准备 18贷：累计折旧10（补足的折旧）营业外支出 8（倒挤）2001年应提折旧额2001年初的账面价值24÷2=12(万元)2001年初的账面价值40÷2=20(万元)2001年初的账面价值38÷2=19(万元)2002年应提折旧额同2001年（六）在建工程减值准备 （一）减值确认条件当存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。【中级职称内部讲义连载会计实务二三】相关文章：
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10.《会计实务》考试大纲
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