注册会计师考试会计热身题及答案

“吾飒”通过精心收集，向本站投稿了10篇注册会计师考试会计热身题及答案，下面是小编精心整理后的注册会计师考试会计热身题及答案，仅供参考，大家一起来看看吧。

篇1：注册会计师考试会计热身题及答案

注册会计师考试会计热身题及答案

注册会计师考试将于9月14日-9月16日举行，报考者不妨先做做以下的《会计》章节练习题，为考试做个热身。

单项选择题

1.下列不属于我国的企业会计准则体系的'是：

A.基本准则 B.具体准则 C.会计制度 D.解释公告

答案：C

解析：我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。

2.下列属于财务报告目标的决策有用观的论点是：

A.会计信息更多强调可靠性 B.会计信息更多强调相关性 C.会计计量采用历史成本 D.会计计量采用当前市价

答案：B

解析：在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性。

3.下列单位会计应当采用收付实现制的包括：

A.外资企业甲 B.个人独资企业乙 C.财政局 D.慈善基金会下属实业公司

答案：C

解析：行政单位会计采用收付实现制。

4.“根据特定的经济业务对经济决策的影响大小，来选择合适的会计方法和程序，能够使提供信息收益大于成本”体现了什么原则：

A.可比性 B.实质重于形式 C.重要性 D.可理解性

答案：C

解析：重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据实际情况，从项目的性质和金额两方面加以判断。

5.企业有权力将所有权尚未转移但能实际控制、支配的资源确认为资产，所依据的会计原则是：

A.实质重于形式 B.重要性 C.谨慎性 D.相关性

答案：A

解析：不仅要根据法律形式，还要根据经济实质，这就是实质重于形式。

6.下列属于财务报告的特点的是：

A.它主要是对外报告 B.主要反映企业某一时点的财务状况 C.资产负债表是其核心内容 D.财务报告就是财务报表

答案：A

解析：财务报告不仅反映时点财务状况，也反映时期经营成果和现金流量；其核心内容是财务报表，但不仅仅包括资产负债表。

篇2：注册会计师考试《会计》冲刺题及答案

注册会计师考试《会计》冲刺题及答案

冲刺题一：

1.单选题

12月31日，甲公司应付乙公司120万元货款到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司20万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为3%(等于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司盈利，则20按6%计算利息，如果甲公司年没有盈利，则2012年仍按3%计算利息，甲公司预计将在2012年实现利润。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。

A、债务重组日未来应付账款的公允价值为100万元

B、确认预计负债3万元

C、债务重组利得17万元

D、债务重组利得10万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件。

甲公司债务重组利得=(120-100)-100×3%=17(万元)。甲公司的会计处理是：

借：应付账款120

贷：应付账款—债务重组100

预计负债[(120-20)×3%]3

营业外收入—债务重组利得17

2.单选题

企业进行的下列交易或事项，不属于政府补助的是( )。

A、甲公司收到的先征后返的增值税500万元

B、乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元

C、因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项万元

D、丁公司取得政府无偿划拨的山地，用于开发建厂

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的定义。

政府补助的形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还以及无偿划拨非货币性资产。其中，选项A属于税收返还;选项C属于财政拨款;选项D属于无偿划拨非货币性资产。选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但是政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

3.多选题

下列属于政府补助的财政拨款有( )。

A、增值税出口退税

B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

C、拨付企业的粮食定额补贴

D、拨付企业开展研发活动的研发经费

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的定义。

选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助，选项A不正确。

4.单选题

甲公司财务报表于4月30日批准报出，20的所得税汇算清缴于205月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。年甲公司实际缴纳增值税税额100万元。年4月，甲公司收到当地税务部门返还其已交增值税款的通知，实际收到返还的增值税税款应贷记的会计科目及其金额正确的是( )。

A、营业外收入70万元

B、递延收益70万元

C、递延收益100万元

D、应交税费70万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：与收益相关的政府补助的会计处理。

企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助处理，记入“营业外收入”科目。金额=100×70%=70(万元)。

5.多选题

1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，202月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。

A、2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

B、2013年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

C、2014年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

D、2014年12月31日摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：与资产相关的政府补助的会计处理。

本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助

①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金

借：银行存款50

贷：递延收益50

②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金

借：银行存款10

贷：递延收益10

③2014年12月31日摊销递延收益

借：递延收益(60÷20×9/12)2.25

贷：营业外收入2.25

6.单选题

20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的应确认的主营业务收入是( )。

A、3000万元

B、2000万元

C、0

D、5000万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。即政府给予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额，就其商业实质来讲是销售货款由两个人付款罢了。会计处理如下：

借：应收账款、银行存款5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本2500

贷：库存商品2500

7.多选题

2×13年甲公司发生了以下交易或事项：(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;(2)接受当地政府投资3000万元;(3)年末，因购置环保设备取得政府拨款300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×13年对上述交易或事项的会计处理不正确的有( )。

A、直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算

B、接受当地政府投资应直接计入所有者权益

C、因环保设备取得的政府拨款应直接计入营业外收入

D、应计入营业外收入的金额为800万元

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

选项A，直接减征的增值税不属于政府补助;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，应将其计入递延收益;选项D，应计入营业外收入的金额为0。

8、多选题

下列关于政府补助的会计处理中，正确的有( )。

A、已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B、已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入

D、已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益(营业外收入)。

(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益(营业外收入)。

选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。

9、多选题

下列不应予以资本化的借款费用有( )。

A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

C、因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。

选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

10、单选题

甲公司为生产轮胎的加工企业，为了扩大企业的经营规模，2014年决定再兴建一条新的生产线。为了建造该生产线，甲公司已经通过发行债券的方式于2014年1月1日成功募集到2000万元资金。2014年3月1日，甲公司购买建造该生产线所用的材料，发生支出500万元;2014年5月1日开始建造该生产线，该生产线的工期预计为1年零3个月，该项工程借款费用开始资本化的日期为( )。

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化时点。

对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：

(1)资产支出已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。

11、多选题

甲公司下列关于外币专门借款费用处理可能正确的有( )。

A、外币专门借款购入原材料的汇兑差额资本化

B、外币专门借款用于购建厂房的汇兑差额资本化

C、外币专门借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化

D、未动用的外币专门借款闲置部分的汇兑差额资本化

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查的知识点是外币汇兑差额的处理。在其购建或生产资产符合资本化条件的情况下，即在资本化期间内选项ABCD都是有可能的。选项C，如果不符合资本化的条件，不是在资本化期间发生的，那就计入财务费用等当期的损益科目，这个也是有可能的，所以选项C符合题意;专门借款利息资本化不与支出挂钩，未使用的部分利息资本化期间也应予以资本化，所以选项D符合题意。

12、单选题

A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2014年1月1日从银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2013年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，2014年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。20应予资本化的'利息费用为( )。

A、510万元

B、540万元

C、600万元

D、630万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定。

专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2014年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)

【思路点拨】如果当年占用的一般借款仅有一笔，且自年初开始存在，则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率，无须按照公式计算。

13、多选题

甲公司2×12年建造某项自用房产，甲公司2×12年发生支出如下：2×12年1月1日支出300万元，2×12年5月1日支出600万元，2×12年12月1日支出300万元，2×13年3月1日支出300万元，工程于2×13年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款，只有两笔一般借款，其中一笔是2×1月1日借入，借款利率为8%，借款本金是500万元，借款期限为4年,;另外一笔是2×12年5月1日借入的，借款本金为1000万，借款利率为10%，借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则下列说法中正确的有( )。

A、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为51.56万元

B、2×12年一般借款应予资本化的利息金额为66.29万元

C、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为65.33万元

D、2×13年一般借款应予资本化的利息金额为23.33万元

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。

2×12年一般借款应予资本化的利息金额为(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29万元;2×13年一般借款应予资本化的利息金额为(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33万元。

2×13年计算式中(1200×6/12+300×4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2×12年共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2×13年也是占用了的，所以我们在2×13年占用的时间就是6/12年，因此对应的金额就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是+300×4/12，因此二者相加就是资产支出加权平均数的金额。

14、多选题

下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

A、购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

【正确答案】CD

【答案解析】本题考查知识点：暂停或停止资本化判断

购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

15、多选题

2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有。

A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

B、乙公司于2×应予以资本化的专门借款费用是62.5万元

C、乙公司于2×应予资本化的专门借款费用是163.6万元

D、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。

资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确;乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(万元)，B选项错误;乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(万元)，C选项正确;2×11年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)，故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)，D选项正确。

16、单选题

根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是()。

A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间

B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间

C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间

D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。选项B，对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，选项B错误。

17、多选题

下列关于股份支付中可行权条件的表述中，正确的有()。

A、市场条件和非可行权条件是否得到满足，并不影响企业对预计可行权情况的估计

B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

C、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加

D、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的减少相应的确认取得服务的减少

【正确答案】AC

【答案解析】本题考查知识点：可行权条件的种类及修改。

选项B，没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的;选项D，属于不利修改，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不考虑权益工具公允价值的减少。

18、多选题

下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有()。

A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响

B、市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权

C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响

D、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的;选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。

19、单选题

M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。则M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是()。

A、应确认应付职工薪酬288000元

B、应确认应付职工薪酬360000元

C、应确认资本公积288000元

D、应确认资本公积360000元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：集团内涉及不同企业股份支付交易的处理。

接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分录：

借：销售费用360000

贷：应付职工薪酬360000

20、多选题

2×14年1月1日，P公司对其50名中层以上管理人员每人授予2万份现金股票增值权，约定这些人员从2×14年1月1日起在P公司连续服务满4年即可根据股价的增长幅度获得现金，可行权日为2×12月31日，该增值权应在2×12月31日之前行使完毕。截至2×15年末累积确认负债808万元，至2×15年年末以前没有离职人员。在2×有4人离职，预计2×17年有2人离职。2×14年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2×16年末该现金股票增值权的公允价值为18元。不考虑其他因素，则关于P公司2×16年的处理，下列说法中正确的有()。

A、P公司该股份支付属于以现金结算的股份支付

B、P公司因该事项影响损益的金额为380万元

C、P公司应确认资本公积——其他资本公积182万元

D、P公司应确认应付职工薪酬380万元

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查的知识点是：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

P公司授予职工现金股票增值权，未来P公司与职工按照现金进行结算，因此对于P公司属于以现金结算的股份支付，应该在每个资产负债表日按照权益工具在资产负债表日的公允价值确认成本费用金额。

P公司2×16年应确认的成本费用金额=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用380

贷：应付职工薪酬——股本支付380

21、单选题

甲公司为一上市公司，12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自201月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2012月16日每份股票期权的公允价值为15元，年1月1日每份股票期权的公允价值为13元，2010年12月31日的公允价值为每份16元。第一年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到30%。假定不考虑其他因素。甲公司2010年应确认增加的资本公积金额是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是：权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

2010年应确认的资本公积增加额=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

冲刺题二：

1、单选题

甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于( )。

A、设定受益计划

B、设定提存计划

C、辞退福利

D、其他长期职工福利

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：离职后福利的确认与计量。

设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

2、多选题

下列各项中属于其他长期职工福利的有( )。

A、长期带薪缺勤

B、其他长期服务福利

C、长期残疾福利

D、递延酬劳

【正确答案】ABCD

3、单选题

下列关于职工薪酬的说法，正确的是( )。

A、“五险一金”均属于短期薪酬

B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、医疗保险属于离职后福利

D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。

选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项B，事假不属于带薪缺勤;选项C，医疗保险属于短期薪酬。

4、单选题

下列有关职工薪酬的说法中，不正确的是( )。

A、企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债

B、企业应当在职工达到国家规定退休年龄时对其养老金进行确认和计量

C、企业应当在职工为其提供服务的会计期间的，将实际发生的短期薪酬确认为负债

D、企业应当按照短期奖金计划向职工发放奖金的，在实际发生时确认为负债

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的范围。选项B，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。选项D，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，因此将实际发生的短期薪酬确认为负债。

5、多选题

下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有( )。

A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用

D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。

选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

6、单选题

下列关于或有事项的说法中，正确的是( )。

A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项

B、企业不应确认或有资产和或有负债

C、待执行合同变成亏损合同时，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D、预计负债也属于负债，无需与应计项目进行严格区分

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：或有事项的相关概念与特征。

选项A，或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值;选项D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。

7、单选题

2014年甲公司有关待执行合同资料如下：2014年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2015年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为250万元。

至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。

A、确认存货跌价准备50万元

B、确认存货跌价准备60万元

C、确认预计负债60万元

D、确认预计负债10万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。

执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。

8、单选题

下列关于或有事项的列报描述不正确的是( )。

A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息

B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映

C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息

D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

9、单选题

下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是( )。

A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。

选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。

10、多选题

甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有( )。

A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元

D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。

选项A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项B，30÷200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项c，140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换;选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

11、单选题

A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(  )。

A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元

B、A公司换出固定资产处置损益为33万元

C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元

D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

12、多选题

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。

A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元

B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元

C、乙公司确认的处置损益为50万元

D、甲公司确认的处置损益为0

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。

非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。

甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)

乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)

对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。

13、单选题

下列项目中，属于货币性资产的是(  )。

A、作为交易性金融资产的股票投资

B、准备持有至到期的债券投资

C、可转换公司债券

D、作为可供出售金融资产的权益工具

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。

货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

14、单选题

2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。

2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。

A、2014年应交所得税为1252.5万元

B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元

C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元

D、2014年所得税费用为1255万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。

企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。

15、多选题

甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。甲乙公司适用的增值税税率均为17%。该项设备的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，减值准备100万元，公允价值为800万元(等于计税价格)，甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，应交营业税40万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款136万元。假设交换具有商业实质，则下列说法中正确的有()。

A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元

B、乙公司换入设备的入账价值为810万元

C、甲公司应确认处置损益100万元

D、乙公司应确认的损益为60万元

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1200-500)-40=60(万元)。

16、单选题

下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。

A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B、债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：债务重组的定义与方式。

债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

17、多选题

A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。则下列的说法中正确的有()。

A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入

B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失

C、B公司应确认资产减值损失的金额为30万元

D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：以现金清偿债务。

A公司的账务处理为：

借：应付账款200

贷：银行存款150

营业外收入——债务重组利得50

B公司的账务处理为：

借：银行存款150

坏账准备20

营业外支出——债务重组损失30

贷：应收账款200

18、单选题

2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产(2012年处购入的生产用设备)抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是()。

A、甲公司应确认债务重组利得40万元

B、乙公司应确认债务重组损失30万元

C、乙公司应确认的债务重组损失为0

D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件。

甲公司应确认债务利得=200-160=40(万元);处置非流动资产利得=160-(300-180)=40(万元);乙公司应确认债务重组损失=200-160-10=30(万元)。

19、单选题

M公司应收A公司账款的账面余额为585万元，由于A公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知M公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：A公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，A公司普通股每股面值1元，市价2.2元，M公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。M公司因该项债务重组确认的债务重组损失为()。

A、5万元

B、55万元

C、100万元

D、145万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：混合方式重组。

M公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)

20、多选题

A公司应收B公司货款3510万元。由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×13年1月1日进行债务重组。协议约定，B公司以其持有的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3200万元。该项债券的面值为3000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为持有至到期投资核算。甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有()。

A、B公司增加营业外收入510万元

B、B公司减少负债3400万元

C、B公司应确认投资收益400万元

D、B公司因该事项对损益的影响为200万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】本题考查知识点：以非现金资产清偿债务。

B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：

借：应付账款3510

贷：持有至到期投资——成本3000

营业外收入——债务重组利得(3510-3200)310

投资收益(3200-3000)200

因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3510万元，因处置持有至到期投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万元。

21、多选题

M公司因积欠N公司货款2200万元与N公司进行债务重组。M公司与N公司约定，M公司增发500万股普通股用于偿还该货款，并约定股票的价值为3元/股。M公司的股票在债务重组日的市场价格为3.5元/股。N公司已对该项债权计提坏账准备220万元。N取得该股权投资作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。

A、M公司应确认的债务重组利得为700万元

B、M公司因该债务重组确认的资本公积(股本溢价)金额为1250万元

C、N公司应确认的债务重组损失为230万元

D、N公司应确认可供出售金融资产1500万元

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本。

债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。M公司的相关会计分录为：

借：应付账款2200

贷：股本500

资本公积——股本溢价1250

营业外收入——债务重组利得(2200-3.5×500)450

债务人将债务转为资本，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具的确认和计量的规定进行处理。N公司的相关会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本(3.5×500)1750

坏账准备220

营业外支出——债务重组损失230

贷：应收账款2200

篇3：注册会计师考试《会计》预测题

注册会计师考试《会计》预测题

单项选择题

1、W公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司12月初甲、乙存货的账面余额分别为40000元和50000元；“存货跌价准备”科目贷方余额为8000元，其中甲、乙存货分别为3000元和5000元。2012月31日，甲、乙存货的账面余额分别为30000元和60000元；可变现净值分别为35000元和54000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用，期初乙存货中有40000元对外销售。则该公司年12月31日应补提的存货跌价准备为元。

A．0

B．—2000

C．2000

D．5000

2、丁公司坏账准备采用备抵法核算，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为年末应收账款余额的8%。该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为850000；第二年客户单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为950000元；第三年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为900000元；第四年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收账款余额为1000000元。则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入管理费用的金额为（）元。

A．72000

B．80000

C．91000

D．98000

3、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A。为子公司的银行借款提供担保

B。对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

C。法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致

D。债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回

4、2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（）。

A。7年

B．14。5年

C．15年

D．20年

5、4月12日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6。8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于208月1日付款。年5月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为35万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货10%。则甲公司出售该应收账款时形成的营业外支出额为（  ）万元。

A．11。8

B．7。12

C．6。32

D．5。26

6、甲公司3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为6年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产末估计可收回金额为35。15万元、2005年末估计可收回金额为45万元。则甲公司2005年末应反冲无形资产减值准备（）万元。

A．20。95

B．12。25

C．17。55

D．19。2

7。甲公司2006年5月1日购入乙公司于2005年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为9%，期限为5年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价1160万元，相关税费12万元，（达到重要性标准），甲公司采用直线法摊销溢、折价，则末甲公司“长期债权投资”的`账面余额为（  ）万元。

A．1360

B．1374。18

C．1486。25

D．1523。11

8、认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分记入（  ）科目。

A．“资本公积”

B．“投资收益”

C．“营业外收入”

D．“管理费用”

E．“利润分配――未分配利润”

9、2006年初，甲公司接受其关联方丙公司的委托，代为经营其子公司――丁公司，受托期为四年，丁公司的账面净资产为2000万元。根据双方协议，甲公司每年可获得300万元的固定收益，当年丁公司实现净利润400万元，年末甲公司如期收到协议款项。则甲公司当年确认的受托经营收入为（  ）万元。

A．400

B．300

C．350

D．200

10、丙公司为建造一幢生产车间，于2005年3月3日向N银行专门借款600万元，借款期限为5年，年利率为5。4%；向M银行专门借款600万元，借款期限为3年，年利率为5%。4月1日建造工程正式开工，并于4月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；11月30日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予以资本化的借款利息为（ ）万元。

A．28。6

B．29。25

C．41。60

D．46。80

11、W公司于2005年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万。至2005年12月31日法院尚未作出判决。对于此诉讼，公司预计除需要偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息14～18万元，有98%的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2005年12月31日应确认的预计负债金额为（ ）万元。

A．22

B．24

C．26

D．28

12、甲公司在2005年3月与乙客户签订了一份为期12个月的建筑合同，约定合同价格为120万元，预计建筑成本为100万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔40万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在6个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付，在2005年末，估计成本为65万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建筑合同如按完工百分比法计算，应在2005年确认的毛利为（  ）元。

A。70000

B。130000

C。150000

D。200000

13、下列各项业务中，应在管理费用科目核算的是（  ）

A。购买股票时支付的证券交易印花税

B。生产车间领用的低值易耗品

C。依据法院判决承担的因对外提供担保而应赔偿的损失

D。生产车间使用无形资产的摊销费

14、丁公司为增值税一般纳税企业，适用增值税率为17%。2005年4月1日，丁公司与丙公司签订协议，向丙公司销售一批商品，商品的账面实际成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为110万元，增值税率为17%，消费税率为10%。协议规定，丁公司应在9月20日将所售商品购回，回购价为120万元（不含增值税），并开具增值税专用发票，则丁公司回购该批商品时的入账价值为（  ）万元。

A。90

B。100

C。118。3

D。101

篇4：注册会计师考试《会计》训练题

注册会计师考试《会计》训练题

一、单项选择题

1.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是( )。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

B.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本等,不包含按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货,属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入管理费用

D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

2.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为( )万元。

A.803.19 B.812 C.811.30 D.948

3.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是( )。

A.运输途中的合理损耗 B.供货单位责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺 D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

4.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是( )万元。

A.48.6 B.49.73 C.52.65 D.58.5

5.9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，203月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。月31日，A公司乙产品的.账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为( )万元。

A.453  B.447 C.442  D.445

6.2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为( )万元。

A.99  B.100 C.90  D.200

7.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是。

A.先进先出法 B.个别计价法 C.移动加权平均法 D.月末一次加权平均法

8.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

A.-8 B.10 C.70 D.80

二、多项选择题

1.下列属于存货组成部分的有( )。

A.委托外单位加工的物资 B.企业的周转材料

C.企业外购用于建造厂房的工程物资 D.企业生产产品发生的制造费用

E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

2.可以计入存货成本的相关税费有( )。

A.资源税 B.消费税 C.营业税

D.可以抵扣的增值税进项税额 E.不能抵扣的增值税进项税额

3.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有( )。

A.购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税

C.采购人员差旅费 D.入库前的挑选整理费用 E.支付的增值税

4.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有( )。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

5.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。

A.实耗材料成本 B.支付的加工费 C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税 E.支付的增值税

6.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。

A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失 D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

7.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有( )。

A.管理费用 B.销售费用 C.营业外支出 D.其他应收款 E.营业外收入

8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有( )。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

篇5：注册会计师考试《会计》冲刺题

注册会计师考试《会计》冲刺题

冲刺题一：

【单选题】：

甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为 3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备 l 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(考题)

(1)下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产

C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

(2)下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。

A.确认所得税费用3 725万元

B.确认应交所得税3 840万元

C.确认递延所得税收益ll5万元

D.确认递延所得税资产800万元

E.确认递延所得税负债570万元

(1)【答案】ACE

【解析】商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，选项A正确;自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项B错误;固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，选项C正确;权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项D错误;投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，选项E正确。

(2)【答案】ABC

【解析】固定资产账面价值=8 000-8 000/10=7 200(万元)，计税基础=8 000-8 000/16=7 500(万元)，可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300(万元)，商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1 000万元，递延所得税资产发生额=(300+1 000)×25%=325(万元)，选项D错误;投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6 800/20=840(万元)，递延所得税负债发生额=840×25%=210(万元)，选项E错误;递延所得税收益=325-210=115(万元)，选项C正确;应交所得税=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(万元)，选项B正确;所得税费用=3 840-115=3 725(万元)，选项A正确。

【多选题】：

下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.期末预提产品质量保证费用

B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整

D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备

【答案】BCD

【单选题】：

我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是( )。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业的编报货币为欧元

D.该企业的编报货币为人民币

【答案】C

【解析】外币是企业记账本位币以外的货币;我国编报的财务报表应当折算为人民币。

【单选题】：

某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：6.5。中、外投资者分别于1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。201月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。

A.2 600

B.2 485

C.2 480

D.2 520

【答案】B

【解析】该企业2013年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.2+100×6.25=2 485(万元人民币)。

【单选题】：

甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。

A.-10

B.15

C.25

D.35

【答案】D

【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。

甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。 2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.2元人民币。，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民币;20平均汇率，1美元=6.15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为( )万元。

A. -135

B. -72.5

C. -145

D.0

(2)甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为( )万元。

A. -135

B. -108

C. -116

D.0

(1)【答案】A

【解析】外币报表折算差额=(1250+200)×6.10-(1250×6.2+200×6.15)=-135(万元人民币)。

(2)【答案】B

【解析】合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108(万元)。

冲刺题二：

【单选题】：

甲公司为境内注册的公司，以人民币为记账本位币。甲公司30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。12月31目，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元;应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。

2013年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2013年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。

甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，以美元为记账本位币，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2013年年末，甲公司应收乙公司长期款项1 000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，20l2月31日折算的人民币金额为8 200万元。2013年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别财务报表中2013年度因汇率变动产生的汇兑损失为( )万元人民币。

A.506

B.104

C.106

D.400

(2)关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是( )。

A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.在外币报表折算差额项目反映

C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映

D.将其并入未分配利润项目反映

(3)关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是( )。

A.作为财务费用反映

B.应由财务费用转入外币报表折算差额

C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映

D.作为管理费用反映

(1)【答案】A

【解析】“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=(2 000+ 10 200)-(200+1 000)×10.08=104(万元人民币)，“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3 500+ 6 578)=2(万元人民币)，“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8 200-1 000×7.8=400(万元人民币)，甲公司个别财务报表中2013年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元人民币)。

(2)【答案】A

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

(3)【答案】B

【解析】实质上构成对子公司净投资的长期应收款1 000万美元以子公司的记账本位币美元反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元人民币应直接转入“外币报表折算差额”。

【单选题】：

甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑;应付乙公司账款为1 000万英镑;实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1：10。

20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元;自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2 000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。(原制度考题)

(1)乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是( )。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

(2)下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是( )。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

(3)下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是( )。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示

(4)下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是( )。

A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

【答案】D

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

(2)【答案】A

【解析】对乙公司应付账款产生的汇兑损失=(1 000+3 400)×9.94-(1 000×10+33 728 )=8(万元人民币);对乙公司应收账款产生的汇兑损失= (1 500×10 +49 400 )-(1 500+5 000)×9.94=-210(万元人民币);对乙公司长期应收款产生的汇兑收益=2 000×9.94-2 000×10=-120(万元人民币);计入当期损益的汇兑损失=8+120-210 =-82(万元人民币)。

(3)【答案】D

【解析】长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目反映，选项A错误;甲公司对乙公司的应收款项和应付款项在编制合并报表时已经全部抵消，不需要在合并报表中列示，选项B错误;乙公司报表中只有资产负债表的资产、负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误;乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示，选项D正确。

(4)【答案】B

【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

【多选题】：

企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。

A.预收款项

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.盈余公积

E.资本公积

【答案】ABC

【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

【多选题】：

对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。

A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出

【答案】CD

【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益;外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益(财务费用);企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。

冲刺题三：

【多选题】：

境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。

A.境外经营所在地货币管制状况

B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

【答案】ABCDE

【解析】上述选项均正确。

【单选题】：

担保余值，就承租人而言，是指( )。

A.由承租人或与其有关的`第三方担保的资产余值

B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

【答案】A

【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

【单选题】：

某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为60万元，与承租人有关的A公司担保余值为30万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。

A.890

B.960

C.940

D.800

【答案】A

【解析】最低租赁付款额=100×8+60+30=890(万元)。

【单选题】：

乙公司2013年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2013年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )万元。

A.51

B.55

C.58

D.67

【答案】C

【解析】应收融资租赁款=8×6+7+3=58(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

【单选题】：

甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。

A.0

B.24

C.32

D.50

【答案】B

【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元)。

【单选题】：

承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【答案】D

【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

【单选题】：

承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。

A.6

B.8

C.2

D.7

【答案】B

【单选题】：

2013年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4000万元，己计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为2600万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金180万元。甲公司上述业务影响2013年的利润总额为( )万元。

A.-180

B.100

C.-80

D.-280

【答案】C

【解析】售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-(4000-1600)=100(万元)， 上述业务影响2013年的利润总额=100-180=-80(万元)。

【多选题】：

关于初始直接费用，下列说法中正确的有( )。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

【答案】ACD

【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值;出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

【多选题】：

下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

A.融资租入固定资产占资产总额的比例

B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C.租赁合同规定的利率

D.融资租入固定资产的预计净残值

E.融资租入固定资产的预计使用年限

【答案】BC

【解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。

【多选题】：

20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金;前3个月免交租金;如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧

E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

【答案】ABE

【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目;发生的初始直接费用记入“管理费用”科目;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧;存在免租期的，免租期应确认租金费用。

冲刺题四：

2012年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2013年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【答案】B

【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200(万元)，冲减的库存股=100×15=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。

【单选题】： A公司为一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%;第三年又有15名职员离开公司。A公司2013年应计入管理费用的金额为( )万元。

A.5 000

B.4 000

C.12 000

D.4 200

【答案】D

【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(万元)。

【单选题】： 20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。

20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。

A.20×6年12月20日的公允价值

B.20×6年12月31日的公允价值

C.20×7年2月8日的公允价值

D.20×9年12月31日的公允价值

(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )万元。

A.-2 000

B.0

C.400

D.2 400

(1)【答案】A

【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。

(2)【答案】C

【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-200×10=400(万元)。

【多选题】： 关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有( )。

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

【答案】AC

【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

【多选题】： 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有( )。

A.最低股价增长率

B.营业收入增长率

C.最低利润指标的实现情况

D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

【答案】BC

【解析】选项A属于市场条件;选项B和C属于非市场条件;选项D不属于可行权条件。

【单选题】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2013年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。

A.1095.444

B.1043.28

C.0

D.1000

【答案】A

【解析】持有至到期投资账面价值=1043.28×(1+5%)=1095.444(万元)，计税基础与账面价值相等。

计税基础为零的负债

【单选题】： 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

A.赊购商品

B.从银行取得的短期借款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

【答案】C

【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

【单选题】： A公司于2012年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2012年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。

A.35.1

B.170

C.30

D.140

【答案】C

【解析】2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)

计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)

应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)

【单选题】： 甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分.准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是( )。

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22.5万元

C.转回递延所得税资产2.5万元

D.增加递延所得税资产25万元

【答案】C

【解析】甲公司2013年按税法固定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

递延所得税费用

【单选题】： 甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;

(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;

(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(20新制度考题)

(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异

B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

(2)甲公司20×8年度递延所得税费用是( )万元。

A.-35

B.-20

C.15

D.30

(1)【答案】D

【解析】事项(1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元(对应科目所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积);事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)(对应科目所得税费用)。

(2)【答案】B

【解析】甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20(万元)

篇6：注册会计师考试《会计》试题及答案

2017注册会计师考试《会计》试题及答案

一、单项选择题

1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是( )。

A.对子公司的投资

B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

C.对联营企业的投资

D.对合营企业的投资

2.A公司于3月以6 000万元取得B公司30%的股权,并对所取得的投资采用权益法核算,于20确认对B公司的投资收益200万元。4月,A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定年3月和204月A公司对B公司投资时,B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24 000万元。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为万元。

A.300   B.450   C.900   D.750

3.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。

A.股权投资的公允价值 B.原权益法下股权投资的账面价值

C.在被投资单位所有者权益中所占份额 D.被投资方的所有者权益

4.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是( )。

A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润

C.收到分派的股票股利

D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

5.年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是(  )万元。

A.300   B.288   C.276   D.230

6.2008年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2008年实现净利润500万元，甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，乙公司取得存货后作为管理用固定资产核算，净残值为零，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司计入投资收益的金额为( )万元。

A.150   B.120   C.132   D.200

7.甲公司20×7年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20×7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。

A.330万元      B.870万元 C.930万元     D.960万元

8.2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算 (此项投资是在取得的) 。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，确认的公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。 2008年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2008年甲公司确认的投资损失为( )万元。

A.300   B.329   C.371   D.350

9.甲公司年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为万元，款项已以银行存款支付。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.760   B.800   C.780   D.790

10.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。

A.账面价值 B.公允价值 C.支付的相关税费 D.市场价格

11.甲公司2008年1月1日,以银行存款购入乙公司70%的股份,采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。08年乙公司实现净利润400万元,2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为()元。

A.280    B.240    C.130    D.210

12.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

A.520   B.525   C.500   D.550

13.甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1 900万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.860    B.800    C.760    D.780

14.正保公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从华远公司取得其持有的X公司的15%的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，X公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，正保公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元，则长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.200 B.210 C.300 D.150

15.2008年6月1日，A公司购入甲公司25%的普通股权,对甲公司具有重大影响,A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元,A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日,甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.455 B.450 C.505 D.525

16.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的合并成本为( )。

A.8 100万元   B.7 200万元 C.8 150万元    D.9 600万元

17.2008年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为( )万元。

A.60      B.405 C.345     D.465

18.甲公司于20×7年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60%的股份。该无形资产原值1 000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，20×7年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的相关费用。乙公司20×7年1月1日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

A.1 200   B.950   C.730   D.800

19.长江公司和黄河公司属于非同一控制的两个公司。均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的75%。该批库存商品的账面原价为8 000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8 100万元，公允价值等于计税价格;该项交易性金融资产在2008年4月20日的公允价值是2 000万元，账面价值为1 900万元，该项交易性金融资产系长江公司于2008年1月1日购入的。该项企业合并长江公司共发生的与企业合并直接相关的税费为50万元。则长江公司的长期股权投资的入账价值为(  )万元。

A.11 527 B.1 170 C.8 100 D.11 477

20.甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2007年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

A.880     B.877.5     C.782.5      D.750

21.非同一控制下企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中,不应计入初始投资成本是()。

A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

C.为进行企业合并而支付的审计、评估费用 D.作为合并对价发行的债券的公允价值

22.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×8年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。

A.250   B.50   C.200   D.500

23.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2007年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为4 940万元，已计提累计摊销340万元，已计提无形资产减值准备160万元，公允价值为4 500万元。不考虑其他相关税费。则M公司的合并成本为( )万元。

A.75 B.60 C.4 575 D.4 940

24.甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

A.1 300     B.1 310     C.1 200     D.1 440

二、多项选择题

1.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有(  )。

A.被投资企业发放股票股利 B.被投资企业宣告分配现金股利

C.被投资企业接受捐赠的当时 D.被投资企业实现净利润

E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

2.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有(  )。

A.追加投资    B.减少投资 C.被投资企业实现净利润

D.被投资企业宣告发放现金股利 E.被投资方宣告分配股票股利

3.在采用权益法核算的情况,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资企业接受现金捐赠时 B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业宣告分派现金股利 D.被投资企业宣告分派股票股利

E.被投资企业以盈余公积转增资本

4.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有(  )。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

5.企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为( )。

A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目

D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积

E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，或者做相反的处理

6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。

A.被投资企业实现净利润        B.被投资企业购买无形资产

C.被投资企业宣告分配现金股利 D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动

E.被投资单位发生净亏损

7.下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有( )。

A.A公司拥有B公司40% 的表决权资本,同时根据协议,B公司的生产经营决策由A公司控制

B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料

D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本

E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

8.长期股权投资的成本法的适用范围有(  )。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

9.下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有( )。

A.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同

或者协议约定的价值不公允的除外

B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用

C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的.溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额

E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

10.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有(  )。

A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

11.在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括(   )。

A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值

C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费

D.购买方为进行企业合并支付的现金

E.为进行企业合并发生的直接相关费用

12.按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有( )。

A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

13.在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

14.采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有( )。

A.被投资企业接受非现金资产捐赠 B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

C.被投资企业发放股票股利 D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

E.被投资企业宣告分配现金股利

15.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有( )。

A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%

C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响,且公允价值不能可靠计量的

E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

16.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有( )。

A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本

17.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有( )。

A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润

D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额

18.下列各项中，可能计入投资收益科目的有( )。

A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

E.被投资方发生超额亏损

19.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有( )。

A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利

D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利

E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利

三、计算题

1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20～2009年与投资有关的资料如下：

(1)年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

项目 账面价值 公允价值

银行存款 1 000 1 000

库存商品 800 1 000

无形资产 1 100 1 300

可供出售金融资产 650(取得时成本600，公允价值变动50) 730

该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。

2006年，A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(与账面价值相同)。

(2)2007年3月20日，A公司宣告发放现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。

(3)2007年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售。，A公司实现净利润800万元。

(4)2008年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。

20，A公司发生亏损1 200万元。

2008年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2007年内部交易形成的存货仍未对外销售。

(5)2008年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。

假定：

(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;

(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;

(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。

2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

要求：

(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。

(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

3.2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

大海公司20实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元。

要求：

(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和08年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

4.江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：

(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

(3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。

(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

(5)2007年A公司实现净利润1 000万元。

(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

(7)2008年1月5日,江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对A公司不再具有重大影响,江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

四、阅读理解

1.ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2008年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

(1)A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

(2)B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

(3)C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

(4)D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%,D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理,仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

(5)E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(2)题。

(1).下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。

A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算

B.甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

C.甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

D.由于甲公司对D公司的出资比例为50%，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算

E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50%，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

(2).应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有()。

A.A公司不纳入甲公司合并范围 B.B纳入甲公司合并范围

C.C公司不纳入甲公司合并范围 D.D纳入甲公司合并范围

E.E公司不纳入甲公司合并范围

2.2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。

(1).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。

A.3 000万元 B.2 700万元 C.2 200万元 D.1 980万元

(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为( )。

A.2 400万元 B.-2 400万元 C.2 800万元 D.-2 800万元

(3).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。

A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元

B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算

3.M股份有限公司(以下简称M公司)2008年至2009年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：

(1)2008年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2008年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。

(2)2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润100万元。

(3)2008年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。

(4)2008年度，N公司实现净利润400万元，2008年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2008年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

(5)2009年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2009年4月1日提出的2008年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。

(6)2009年，N公司发生净亏损500万元。

(7)2009年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。

(1).2009年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为( )。

A.179.2万元 B.171.2万元 C.199.2万元 D.191.2万元

(2).2009年底M公司应确认的净亏损为( )。

A.104万元 B.100万元 C.-104万元 D.-100万元

(3).2008年底，N公司实现2008年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是( )。

A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益

B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益

C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益

D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利

(4).2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润，M公司应做的会计处理是( )。

A.确认投资收益100万元 B.确认投资收益20万元

C.冲减投资成本100万元 D.冲减投资成本20万元

(5).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为( )。

A.1810万元 B.1830万元 C.2000万元 D.万元

参考答案：

一、单项选择题

1.【B】投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算。【针对“长期股权投资的范围”知识点考核】

2. 【正确答案】：D【答案解析】：(6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(万元) 【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：B【答案解析】：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

4.【正确答案】：C【答案解析】：企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。 【该题针对“长期股权投资的处置,成本法,权益法核算”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：D【答案解析】：M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润。按照公允价值应计提的减值=240-120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润=1 000-80=920 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为=920×25%=230(万元)。 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

6. 【正确答案】：C【答案解析】：调整后的净利润=500-(200-100)+200/5=440(万元)

计入投资收益的金额=440×30%=132(万元)

账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整   132

贷：投资收益          132 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

7. 【B】：购入时产生的营业外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(万元)，所以对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870(万元)。 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

8. 【正确答案】：C【答案解析】：调整后的净亏损=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(万元)

账务处理为：借：投资收益           371

贷：长期股权投资——损益调整   371(1 060×35%)

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

9. 【正确答案】：B【答案解析】：分录应是：

借：长期股权投资——C公司(成本) 800

贷：银行存款 760

营业外收入             40

【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】

10. 【正确答案】：B【答案解析】：除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

11. 【正确答案】：D【答案解析】：2009年应确认的投资收益=300×70%=210(万元)

账务处理为：

借：应收股利    210

贷：投资收益     210 【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

12.【B】企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。【针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

13. 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2 000×40%=800(万元)，不调整长期股权投资成本，分录如下：

借：长期股权投资——C公司(成本) 860

贷：银行存款             860 【针对“权益法核算”知识点进行考核】

14. 【正确答案】：B【答案解析】：账务处理为：

借：固定资产清理   150

累计折旧     30

固定资产减值准备 20

贷：固定资产              200

借：长期股权投资   210

贷：银行存款              30

固定资产清理            150

营业外收入——处置非流动资产利得  30

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

15. 【正确答案】：C【答案解析】：A公司初始投资的账务处理为：

借：长期股权投资   505

应收股利     20

贷：银行存款     525

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

16. 【正确答案】：A【答案解析】：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用，要计入合并成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

借：长期股权投资 8 100

贷：股本               2 000

资本公积——股本溢价 (6 000-50)5 950

银行存款         (50+100)150

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

17. 【B【答案解析】：A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405(万元)。【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

18. 【正确答案】：B【答案解析】：甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 = 900 + 50 = 950(万元)。本题的账务处理是：

借：长期股权投资    950

累计摊销      300

无形资产减值准备   20

贷：无形资产     1 000

营业外收入    220

银行存款     50

【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

19. 【正确答案】：A【答案解析】：主要的分录为：

借：长期股权投资  11 527

贷：主营业务收入            8 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 377

交易性金融资产           1 900

投资收益               100

银行存款               50

借：主营业务成本  7 800

存货跌价准备   200

贷：库存商品               8 000

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

20. 【正确答案】：A【答案解析】：甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理：

借：长期股权投资  880

贷：主营业务收入              750

应交税费——应交增值税(销项税额)  127.5

银行存款                2.5

借：主营业务成本  780

存货跌价准备  20

贷：库存商品                800

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

21.【B】选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点考核】

22. 【正确答案】：C【答案解析】：根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和。企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额，属于资产转让损益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(万元)。

【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

23. 【正确答案】：C【答案解析】：M公司的合并成本=合并对价的公允价值 = 4 500 + 75 = 4 575(万元)，会计分录为：

借：长期股权投资    4 575(4 500+75)

累计摊销       340

无形资产减值准备   160

贷：无形资产              4 940

银行存款               75

营业外收入——处置非流动资产利得   60

【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

24. 【正确答案】：C【答案解析】：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 000×60%=1 200(万元)。【该题针对“同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】

二、多项选择题

1. 【正确答案】：BDE【答案解析】：选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：AB【答案解析】：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：ABDE【答案解析】：选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项B、D 、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

4. 【正确答案】：ACD【答案解析】：根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：ACE【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

6. 【正确答案】：ACDE【答案解析】：选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

7. 【正确答案】：ABD】：长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。【该题针对“成本法”知识点进行考核】

8. 【正确答案】：AB【答案解析】：根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。 【该题针对“成本法”知识点进行考核】

9. 【正确答案】：BE】：选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】

10. 【正确答案】：ABCDE【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

11. 【ABDE】：选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

12.【ACDE】：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。 【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】

13. 【正确答案】：AC【答案解析】：选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

14.【BD】：选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。【针对“权益法核算”知识点进行考核】

15. 【ABC】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】

16. 【正确答案】：AD】：长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】

17. 【ABCDE【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

18. 【BDE【答案解析】：选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目。【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

19. 【正确答案】：BCE【答案解析】：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益;选项D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益;选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。 【该题针对“成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

三、计算题

1.【正确答案】：(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

①2007年1月1日取得投资时：

借：长期股权投资——A公司(成本) 4 200

贷：银行存款 1 000

无形资产                   1 100

可供出售金融资产                650

主营业务收入                 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额)        170

营业外收入                   200

投资收益                    80

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

借：资本公积——其他资本公积50

贷：投资收益50

长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

② 3月20日A公司宣告发放2006年现金股利时：

借：应收股利——A公司 200 (500×40%)

贷：长期股权投资——A公司(成本) 200

③ 4月20日取得现金股利时：

借：银行存款 200

贷：应收股利——A公司 200

④ 2007年12月31日确认投资收益时：

借：长期股权投资——A公司(损益调整) 240

贷：投资收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝

⑤ 2007年12月31日

甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 200-200+240=4 240(万元)。

(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

① 确认被投资企业产生的资本公积：

借：长期股权投资——A公司(其他权益变动)80

贷：资本公积——其他资本公积 80 (200×40%)

② 2008年确认投资损失：

借：投资收益 480 (1 200×40%)

贷：长期股权投资——A公司(损益调整)480

③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额

=4 240+80-480=3 840(万元)

(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理：

对原40%的股份进行调整：

借：长期股权投资——A公司(损益调整)  240

——A公司(成本) 200

资本公积——其他资本公积       80

贷：盈余公积                 44

利润分配——未分配利润           396

长期股权投资——A公司(其他权益变动)   80

追加投资20%的部分：

借：长期股权投资——A公司   1 500

贷：银行存款         1 500

2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=3 840+440-80+1 500=5 700(万元)

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

2.

【正确答案】：(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

借：长期股权投资  1 200

贷：银行存款     1 200

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资   240

贷：资本公积——其他资本公积  180

盈余公积          6

利润分配——未分配利润   54

②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

3.

【正确答案】：(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

① 2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——大海公司 66 000

贷：银行存款 66 000

② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：

借：应收股利 (2 000×80%)1 600

贷：投资收益 1 600

借：银行存款 1 600

贷：应收股利 1 600

③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：

应收股利=2 200×80%=1 760(万元)

借：应收股利 1 760

贷：投资收益 1 760

借：银行存款 1 760

贷：应收股利 1 760

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。

【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

4.

【正确答案】：(1)2006年1月1日

借：长期股权投资 600

应收股利 10

贷：银行存款 610

(2)2006年5月10日

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

(3)2007年1月1日

①购入20%股权时：

借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

贷：银行存款 1 300

②调整长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

(4)2007年末

借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30%)300

贷：投资收益 300

借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

(5)2008年1月5日

借: 银行存款 1 400

贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

——A 公司 (损益调整) 170

——A 公司 (其他权益变动) 20

投资收益 260

同时：

借：资本公积——其他资本公积 20

贷：投资收益 20

借：长期股权投资——A 公司 1 140

贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

——A 公司(损益调整) 170

——A 公司(其他权益变动) 20

(6)2008年4月20日

借：应收股利 (400×15%)60

贷：投资收益 60

【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】

四、阅读理解

1.(1). 【正确答案】：CDE【答案解析】：C选项，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对B公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。

D选项，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。

E选项，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。

【该题针对“成本法,权益法核算”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。 【该题针对“成本法”知识点进行考核】

2. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资   2 200

贷：盈余公积        220(2 200×10%)

利润分配――未分配利润 1 980 (2 200×90%)

【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：A

【答案解析】：2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录

借：银行存款5 400

贷：长期股权投资 3 000(9 000×1/3)

投资收益  2 400

【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

(3). 【正确答案】：B【答案解析】：在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

3. (1). 【正确答案】：B

【答案解析】：2009年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);

相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如下：

借：资产减值损失   171.2

贷：长期股权投资减值准备 171.2

【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

(2). 【正确答案】：A【答案解析】：对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520

借：投资收益 104(520×20%)

贷：长期股权投资——N公司 104 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

(3). 【正确答案】：C【答案解析】：在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。

首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。

分录如下：

借：长期股权投资——N公司 76

贷：投资收益       76 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

(4). 【正确答案】：D【答案解析】：N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：

借：应收股利    20

贷：长期股权投资——N公司 (100×20%)20 【针对“权益法核算”知识点考核】

(5). 【正确答案】：D

【答案解析】：初始投资成本=2 000+10=2 010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2 010-9 150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：

借：长期股权投资——N公司  2 010

贷：银行存款          2 010

【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

篇7：注册会计师考试《会计》考试题及答案

注册会计师考试《会计》考试题及答案

一、单项选择题

1.甲公司的财务报告于202月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为年3月15日，实际对外报出的日期是2011年4月10日，其所得税的汇算清缴日期为2011年3月31日。那么甲公司的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。

A.2011年1月1日——2011年2月1日

B.2011年1月1日——2011年3月15日

C.2011年1月1日——2011年3月31日

D.2011年1月1日——2011年4月1日

2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。

A.资产负债表日后发生的重大诉讼

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额

C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化

D.资产负债表日后发生巨额亏损

3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年的财务报告批准对外报出的时间是的4月5日，实际对外报出日为204月15日。所得税的汇算清缴日为年4月20日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司2012年1月1日至2012年4月20日发生了下列事项：

(1)2月2日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500万元。该案件系2011年11月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在2011年12月31日已经确认了400万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。

(2)甲公司于2月28日收到的增值税出口退税300万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。

(3)3月2日，由于20的违法经营，被有关部门处以罚款200万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。

(4)3月5日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011年5月4日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。

(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于2012年1月10日销售的，售价为100万元，产品的成本为60万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。

要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。

A.在2011年度的财务报告中减少已经确认的预计负债

B.调减2011年度财务报表中货币资金项目的金额

C.调减货币资金项目的金额

D.在2011年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额

(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。

A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种

B.甲公司收到的出口退税会增加2011年度财务报告中货币资金项目的金额

C.支付的罚款会减少2011年度的净利润的金额为200万元

D.支付的罚款不会减少2011年度的净利润

(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。

A.该事项属于资产负债表日后调整事项

B.该项会计差错更正对2011年度利润总额的影响金额是80万元

C.该项会计差错更正对2011年度净利润的影响金额是60万元

D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理

(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。

A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项

B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项

C.该项销售退回应当减少2011年度的应收账款

D.该项销售退回应当减少2012年1月份的销售收入和销售成本

4.甲公司在201月1日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在2011年2月1日对的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是1 000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限是10年，转换时已经使用2年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850万元，2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为830万元。甲公司20的财务报告批准对外报出日为2011年3月15日，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为2011年4月30日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。

A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理

B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值

C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值

D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益

(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。

A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对2010年度的财务报表中的相关数字进行调整

B.应当作为2011年度当期的会计差错进行处理

C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整

D.该事项不需要对2010年的财务报表中的年初数及本年数进行调整

(3)下列关于该项会计差错对2010年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。

A.调减投资性房地产120万元

B.调减递延所得税负债25万元

C.调减递延所得税负债17.5万元

D.调减资本公积22.5万元

5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的所得税税率是25%。其2011年度的财务报表的批准报出日为2012年4月30日，所得税的汇算清缴日为2012年3月31日。2011年12月31日，已经进行了所得税的有关计算。2012年2月10日注册会计师在对2011年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：

(1)2011年5月5日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在2012年2月底前销售给长江公司A产品10万件，每件售价100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的20%支付违约金。2011年12月31日，云南公司库存A产品20万件，每件成本是120元，当日A产品的市场售价是每件80元。云南公司在资产负债表日确认了200万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。

(2)2011年9月云南公司从证券市场上购入了100万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款300万元，另支付交易费用15万元。期末股票的公允价值每股4.5元，云南公司所做的处理是：

借：交易性金融资产——成本 315

贷：银行存款 315

借：交易性金融资产——公允价值变动 135

贷：资本公积——其他资本公积 135

假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。

A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项

B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试

C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债

D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额

(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。

A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值

B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目

D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益

(3)针对上述会计差错更正对2011年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。

A.调减预计负债项目200万元

B.调减交易性金融资产项目15万元

C.调减资本公积135万元

D.调减存货项目600万元

6.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年度的财务报表的批准报出日为2012年的4月10日。2011年M公司实现净利润1 000万元。2012年2月15日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了2011年报表的相关数字。

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是( )。

A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项

C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项

D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项

(2)该项会计差错在更正时，对2011年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是( )。

A.调减应付股利200万元

B.调增未分配利润300万元

C.调增未分配利润200万元

D.不需要调整盈余公积项目

7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。

A.收到报告年度的增值税出口退税款项

B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款200万元

C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入200万元

D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务50万元

8.F公司2012年3月1日发现2011年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是( )。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2011年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整2012年3月报表年初余额

B.登记2012年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整20财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2012年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2011年报表年初余额和上期金额

9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是( )。

A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案

B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为

C.盘盈固定资产

D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回

二、多项选择题

1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为

B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错

C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回

D.资产负债表日后期间发行债券

E.资产负债表日后期间发行股票

2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有( )。

A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损

B.处置子公司

C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案

D.税收政策发生了严重变化

E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大

3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

A.发生重大承诺

B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化

C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了50%，能够控制该企业的生产经营活动

D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案

E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误

4.W公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。

A.发生的重大仲裁

B.发现的报告年度的财务报表舞弊

C.发现的报告年度的会计差错

D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损

E.日后期间处置子公司

5.A公司2010年财务报告的批准报出日为2011年3月1日，所得税的汇算清缴日为2011年3月31日，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。相关部门于2011年2月15日发现A公司以尚未办理竣工结算为由没有将2010年6月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出3 000万元，该项固定资产预计可使用，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。2010年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在2010年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是( )。

A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产

B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用

C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务

E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧

(2)下列有关A公司的处理，表述正确的有( )。

A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理

B.A公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正

C.该事项对2010年利润总额的影响是54.38万元

D.该事项对2010年年末资产负债表的影响是调增固定资产2 927.5万元，调减在建工程3 000万元

E.该事项应当调整2010年年末的未分配利润48.94万元

6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项

B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项

C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项

D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项

E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项

7.甲公司2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出。2011年2月15日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：

(1)2010年共发生研发支出500万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在2010年7月1日达到了预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限是5年，采用年限平均法进行摊销。经查，发生的500万研发支出中，有100万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。该无形资产系企业经营管理使用的。

(2)2010年4月15日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计36万元，另支付交易费用3万元，支付的价款36万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利3万元。2010年12月31日，该10万股股票的公允价值为40万元。甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。

(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000万元，合计3 000万元，成本为2 000万元。假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2 500万元。甲公司在2010年年末没有确认收入，它的处理是：

借：发出商品 1 500

贷：库存商品 1 500

(4)甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是1 000万元。2011年1月10日，甲公司收到银行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破产。甲公司预计该笔应收账款只能收回40%。甲公司因此进行的会计处理是：

借：营业外支出 500

坏账准备 100

贷：应收账款 600

假定上述事项均不考虑所得税的影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)事项(1)在进行会计差错更正时，对2010年度财务报表的影响正确的有( )。

A.调减无形资产项目的金额是90万元

B.调减无形资产项目的金额是100万元

C.调增管理费用90万元

D.调减管理费用90万元

E.调减利润总额90万元

(2)甲公司关于可供出售金融资产的处理中，正确的有( )。

A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目

B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算

C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目1万元

D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是4万元

E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是1万元

(3)针对事项(3)下列说法中正确的有( )。

A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现

B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是2 500万元

C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是2 500万元

D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是3 000万元

E.该事项应当调整增加利润总额500万元

(4)甲公司对事项(4)的处理中，下列说法中正确的有( )。

A.甲公司不应当终止确认60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件

B.甲公司的做法是正确的

C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是500万元

D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是0

E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是500万元

8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有( )。

A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露

B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露

C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项

D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项

E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露

三、计算分析题

康柏股份有限公司(以下简称康柏公司)为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。

某会计师事务所接受委托对康柏公司2011年度财务会计报告进行审计。康柏公司2011年度财务报告的批准报出日为2012年3月31日。假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且2011年的所得税已经在2011年12月31日计算完毕。注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：

(1)2011年7月，康柏公司接到当地法院通知，W公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得W公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费350万元。康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯W公司的专利权，W公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。康柏公司遂于2011年10月向法院反诉W公司损害其名誉，要求法院判定W公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。

康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在150万元至200万元之间。为此康柏公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款175万元，并计入营业外收入175万元，同时确认递延所得税负债43.75万元。但未在附注中进行披露。假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。

(2)2011年6月1日，康柏公司与C公司签订设计合同。合同约定：康柏公司为C公司设计乙型号的设备，合同总价款为5 000万元;设计项目于2012年2月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同价款的40%。

至2011年12月31日，康柏公司整个项目设计完工进度为60%，实际发生设计费用2 200万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用800万元。

康柏公司就上述事项在2011年按照完工百分比确认劳务收入3 000万元并结转劳务成本1 800万元，并缴纳所得税。

但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。

(3)2011年12月1日，康柏公司与D公司签订销售合同。合同规定：康柏公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为1 000万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为700万元。

2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的设备总价款的20%。

2011年12月15日，康柏公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2012年1月5日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。

康柏公司就上述事项在2011年确认销售收入1 000万元，并结转销售成本700万元，并开具增值税专用发票。假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。

(4)康柏公司2011年1月开始自主研发一项专利技术，至2011年12月31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出100万元，全部转入当期管理费用。2012年3月1日，经查2011年发生的研发支出中，有30万元应当资本化作为“研发支出——资本化支出”。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)判断上述事项中，那些属于调整事项，那些属于非调整事项;

(2)做出调整事项的会计处理;

(3)合并调整递延所得税、应交所得税和留存收益。

(答案中的金额单位用万元表示)

四、综合题

H股份有限公司(本题下称“H公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以下的销售价格均不含增值税。H公司财务报告在2012年3月31日对外公布。H公司的所得税税率为25%，2011年度的所得税汇算清缴日为2012年4月10日，按净利润的10%提取法定盈余公积。H公司聘请丁会计师事务所对于其财务报告进行审计。

(1)12月10日至20日，丁会计师事务所对H公司2011年财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求H公司对其发现的下列问题进行更正：

①经董事会批准，自2011年1月1日起，H公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2008年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年12月31日未计提过减值准备。H公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2011年计提折旧120万元。H公司进行的账务处理是：

借:盈余公积 12

利润分配——未分配利润 108

贷:累计折旧 120

借:管理费用 120

贷:累计折旧 120

②2011年1月1日，H公司以1500万元的价格购入一项管理用无形资产，以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为10年，H公司预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。H公司计划在使用5年后出售该无形资产，并且G公司承诺5年后按1 000万元的价格购买该无形资产。

H公司对该无形资产购入以及该无形资产的累计摊销，编制会计分录如下：

借:无形资产 1 500

贷:银行存款 1 500

借:管理费用 300

贷:累计摊销 300

③2011年6月25日，H公司采用以旧换新方式销售A产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧A产品的收购价格为50万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。H公司已将差价款450万元存入银行。

H公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借:银行存款 535

贷:主营业务收入 450

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借:主营业务成本 350

贷:库存商品 350

借:原材料 50

贷:营业外收入 50

④2011年10月1日H公司销售一批产品，该批产品的售价是150万元，成本为180万元，已计提存货跌价准备40万元。销售时已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。H公司的账务处理是：

借:应收账款 175.5

贷:主营业务收入 150

应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

借:主营业务成本 180

贷:库存商品 180

借:存货跌价准备 40

贷:资产减值损失 40

(2)2012年l月1日至3月31日发生的涉及2011年度的有关交易或事项如下：

①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日购入的E产品存在的质量问题，致函H公司要求退货。经H公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。该批产品的成本为800万元，售价是1 000万元，H公司提供的现金折扣条件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了该笔款项。

2012年1月18日，H公司收到X公司退回的'E产品。同日，H公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 146.6万元。

②2012年1月20日，从新闻上收到信息，某债务单位所在地于2012年1月10日发生严重的泥石流自然灾害，导致了其生产厂房发生毁损，预计无法按时偿还所欠H公司的账款800万元。H公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。

③2012年2月12日，法院对N公司起诉H公司合同违约一案作出判决，要求H公司赔偿N公司损失l80万元。H公司不服判决，向二审法院提起上诉。H公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未做出判决。

该诉讼为H公司因合同违约于2011年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2011年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，H公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2011年12月31日H公司确认了预计负债120万元。

④2012年2月15日发现，H公司的一项期限为2年的1 000万元贷款将于2012年4月1日到期，且该公司无权决定该项贷款是否展期，H公司由于资金周转问题于2011年12月10日与银行协商将该项贷款展期。H公司认为该项贷款很有可能展期，并将该项贷款在2011年的财务报表中作为非流动负债中的“长期借款”进行了列示。H公司与银行的协商工作至财务报告报出时，还没有结果。

(3)其他资料如下：

①本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。

②H公司的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债已经在2011年12月31日进行了计算。

要求：

(1)根据资料(1)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

(2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(要求合并编制提取盈余公积的相关会计分录)。

(3)根据资料(2)说明应当如何调整2011年资产负债表和利润表中的相关项目。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

2.

【答案】B

【解析】选项A、选项C和选项D均属于资产负债表日后非调整事项。

3.

(1)

【答案】B

【解析】甲公司支付的违约金，应当减少2012年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整2011年财务报表中货币性项目的金额，选项B不正确。

(2)

【答案】D

【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是2012年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到2012年度的净利润，不会对2011年度的净利润产生影响。

(3)

【答案】D

【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。

(4)

【答案】B

【解析】2012年1月发生的销售，4月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少2011年度的应收账款，选项A和选项C均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即2012年4月)的收入和成本，选项D不正确。

4.

(1)

【答案】C

【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项A错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项B错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项D错误。

(2)

【答案】A

【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010年度相关报表中的数字进行调整，包括了对2010年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。

(3)

【答案】B

【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值850万元与其计税基础1 000-(1 000-100)/10×2=820(万元)不同，产生递延所得税负债7.5万元，期末的公允价值是830万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)×25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产100万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。

5.

(1)

【答案】B

【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项A错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项C错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项D错误。

(2)

【答案】C

【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项A错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项B错误，选项C正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D错误。

(3)

【答案】B

【解析】

(1)

【答案】D

【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项B和选项C错误。

(2)

【答案】B

【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利200万元，调增未分配利润项目200万元。

7.

【答案】C

【解析】选项A、选项B和选项D均不属于资产负债表日后调整事项。

8.

【答案】A

【解析】2012年发现的2011年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2011年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。

9.

【答案】A

【解析】选项B、选项C和选项D均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。

2.

【答案】ABD

【解析】选项C和选项E均属于资产负债表日后调整事项。

3.

【答案】DE

【解析】选项A、选项B和选项C均属于资产负债表日后非调整事项。

4.

【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。

5.

(1)

【答案】ABDE

【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。

(2)

【答案】ABDE

【解析】该事项对2010年利润总额的影响=(3 000-100)/20×6/12=72.5(万元)。

6.

【答案】BC

【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。

7.

(1)

【答案】ACE

【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是100万元，调增累计摊销的金额是10万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是90万元，选项B错误;费用化的研发支出应当调增管理费用100万元，多计提的摊销应当调减管理费用10万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是90万元，选项D错误。

(2)

【答案】ABCD

【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是4万元。

(3)

【答案】BCE

【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项A错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是3 000万元，调整增加未确认融资收益的金额是500万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是2 500万元，选项D错误。

(4)

【答案】ACD

【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项B错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项E错误。涉及的调整分录如下：

借：应收账款 600

贷：坏账准备 100

以前年度损益调整——营业外支出 500

借：以前年度损益调整——资产减值损失 500

贷：坏账准备 500

8.

【答案】BCD

【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项A错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项E错误。

三、计算分析题

【答案】

(1)

上述事项均为调整事项。

(2)

事项(1)：

借：以前年度损益调整——营业外收入 175

贷：其他应收款 175

需要在财务报告中披露

事项(2)：

主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)

主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)

借：以前年度损益调整——主营业务成本 300

贷：劳务成本 300

借：预收账款 500

贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500

事项(3)：

康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

贷：预收账款 1 000

借：发出商品 700

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700

事项(4)：

借：研发支出——资本化支出 30

贷：以前年度损益调整——管理费用 30

(3)

调整递延所得税：

借：递延所得税负债 43.75

贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75

调整应交所得税：

借：应交税费——应交所得税 1.25

[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25

调整留存收益：

借：利润分配——未分配利润 200

贷：以前年度损益调整 200

借：盈余公积——法定盈余公积 20

贷：利润分配——未分配利润 20

四、综合题

【答案】

(1)资料(1)：

①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。

借：累计折旧 120

贷：盈余公积 12

利润分配——未分配利润 108

2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：

借：管理费用 40

贷：累计折旧 40

②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)

借：累计摊销 200

贷：管理费用 200

③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入

借：营业外收入 50

贷：主营业务收入 50

④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本

借：资产减值损失 40

贷：主营业务成本 40

(2)资料(2)：

事项①、事项③和事项④属于调整事项。

事项①

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

贷：其他应付款 1 146.6

以前年度损益调整——财务费用 23.4

借：库存商品 800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

借：应交税费——应交所得税 44.15

贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15

借：其他应付款 1 146.6

贷：银行存款 1 146.6

事项③

借：以前年度损益调整——营业外支出 60

贷：预计负债 60

借：递延所得税资产 15

贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。

合并调整企业的盈余公积和未分配利润：

借：利润分配——未分配利润 177.45

贷：以前年度损益调整 177.45

借：盈余公积 17.75

贷：利润分配——未分配利润 17.75

(3)对资产负债表的调整：

调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。

对利润表的调整：

调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。

篇8：注册会计师考试会计试题和答案

注册会计师考试会计试题和答案

单选题

1 10月1日，甲公司以一项固定资产为对价取得乙公司20%的股权，至此共持有乙公司35%的股权，能够对乙公司产生重大影响。原15%的股权为2012年1月1日取得，初始投资成本800万元，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，按照成本法进行后续计量。月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，甲公司付出的固定资产账面价值和公允价值均为950万元，则成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值为(  )。

A.1750万元

B.1900万元

C.1925万元

D.1975万元

参考答案：D

参考解析:

第一次投资时点产生正商誉200(800-4000× 15%)万元，第二次投资产生负商誉150(5500×20%-950)万元，综合考虑为正商誉，因此不需要调整初始投资成本。

两个投资时点之间可辨认净资产公允价值的差额追溯调整长期股权投资的金额=(5500-4000)×15%=225(万元)，因此成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值=800+950+225=1975(万元)。

2 A公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。A公司20×7年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元;3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和l2元;3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。假定不考虑其他因素。A公司在3月份发出存货的总成本为(  )。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

参考答案：D

参考解析:

采用移动加权平均法计算存货的发出成本如下：购入第一批存货后的'平均单位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批发出存货的成本=10500×10.75=112875(元)

当时结存的存货成本=1500×10.75=16125(元)

购入第二批存货后的平均单位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批发出存货的成本=6000×11.75=70500(元)

当时结存的存货成本=1500× 11.75=17625(元)

本月发出存货成本合计=112875+70500=183375(元)

3 甲公司持有乙公司25%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元(其中成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元)，由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，则甲公司出售此股权形成的投资收益为(  )。

A.30万元

B.50万元

C.0

D.一20万元

参考答案：B

参考解析:

甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

借：银行存款330

长期股权投资减值准备50

资本公积一一其他资本公积20

贷：长期股权投资——成本280

——损益调整50

——其他权益变动20

投资收益50

4 A公司年末发现当年外购的一批原材料的20%发生毁损，经查是由于管理不善造成的，因此对相关责任人进行共计25.8万元的处罚。该批材料购入成本为2200万元，进项税额374万元，则该批毁损的材料经管理层报批之后，影响营业利润的金额为(  )。

A.440万元

B.414.2万元

C.489万元

D.514.8万元

参考答案：C

参考解析:

由于该项原材料是管理不善发生的毁损，因此对应的进项税额需要转出，并且扣除相关责任人处罚金额之后的净损失记入“管理费用”，所以影响营业利润的金额=2200×20%+374× 20%-25.8=489(万元)。参考分录：

借：待处理财产损溢514.8

贷：原材料440

应交税费——应交增值税(进项税额转出)74.8

借：其他应收款25.8

贷：待处理财产损溢25.8

报经批准之后：

借：管理费用489

贷：待处理财产损溢489

5 下列资产计提减值准备时，需要计算可收回金额的是(  )。

A.库存商品

B.商誉

C.交易性金融资产

D.应收账款

参考答案：B

参考解析:

选项A，计提减值准备时需要比较账面价值与可变现净值;选项C，不需要计提减值准备;选项D，需要考虑的是账面价值与预计未来现金流量现值。

6(  )是指会计确认、计量和报告的空间范围。

A.会计主体

B.会计分期

C.货币计量

D.权责发生制

参考答案：A

参考解析:

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。

篇9：注册会计师考试《会计》考试试题及答案

第二，销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录：

借：管理费用450(500×50×1.8%)

贷：预计负债450

借：预计负债250

贷：应付工资100

篇10：注册会计师考试《会计》考试试题及答案

第三，销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录：

借：管理费用20[800×（2%＋3%)／2”

贷：预计负债20

或第一至第三合并分录：

借：管理费用570(100＋450＋20)

贷：预计负债570

借：预计负债300

贷：应付工资130

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