注册会计师考试《财务成本》精考试题及答案
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篇1：注册会计师考试《财务成本》精考试题及答案
注册会计师考试《财务成本》精考试题及答案
1、单选题
最佳现金持有量的存货模式中，应考虑的相关成本主要是( ).
A.机会成本和交易成本
B.交易成本和短缺成本
C.机会成本和短缺成本
D.管理成本和短缺成本
参考答案：A
参考解析： 本题的主要考核点是最佳现金持有量确定的存货模式.最佳现金持有量的存货模式中，由于假设不存在现金短缺，所以，应考虑的相关成本主要有机会成本和交易成本.
2、单选题
某企业需借入资金120万元，由于银行要求将贷款数额的20%作为补偿性余额，故企业需向银行申请的贷款数额为( )万元.
A.120
B.144
C.150
D.134.4
参考答案：C
参考解析： 向银行申请的贷款数额=120/(1-20%)=150(万元).
3、单选题
根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是( ).
A.销售预算
B.现金预算
C.直接材料预算
D.直接人工预算
参考答案：B
参考解析： 财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
4、多选题
某公司目前的速动比率为1.25，以下业务导致速动比率降低的有( )。
A.用所生产的产品抵偿应付购买设备款
B.从银行借入短期借款用以购买短期股票作投资
C.赊购原材料一批
D.用银行支票购买一台机床
参考答案：B,C,D
参考解析： 目前的速动比率大于1，表明速动资产的基数大于流动负债。用所生产的产品抵偿应付购买设备款，引起流动负债减少、速动资产不变，所以速动比率提高;从银行借入短期借款用以购买短期股票作投资，引起流动负债增加、速动资产也增加，但流动负债增加的.幅度大于速动资产增加的幅度，所以速动比率降低;赊购原材料一批，引起流动负债增加、速动资产不变，所以速动比率降低;用银行支票购买一台机床，引起速动资产减少、流动负债不变，所以，速动比率降低。
5、多选题
下列有关证券组合投资风险的表述中，正确的有( )。
A.证券组合的风险不仅与组合中每个证券的报酬率标准差有关，而且与各证券之间报酬率的协方差有关
B.持有多种彼此不完全正相关的证券可以降低风险
C.资本市场线反映了持有不同比例无风险资产与市场组合情况下风险和报酬的权衡关系
D.投资机会集曲线描述了不同投资比例组合的风险和报酬之间的权衡关系
参考答案：A,B,C,D
参考解析： 根据投资组合报酬率的标准差计算公式可知，选项A、B正确;根据资本市场线的图形可知，选项C正确;机会集曲线的横坐标是标准差，纵坐标是期望报酬率，所以，选项D正确。
6、多选题
销售费用与管理费用相比，销售费用通常具有的特点有( ).
A.销售费用具有更多的固定项目
B.销售费用具有更多的变动项目
C.销售费用与销售收入联系更为紧密
D.销售费用与销售收入联系不紧密
参考答案：B,C
参考解析：本题的主要考核点是销售费用与管理费用预算的特点.销售费用与销售收入联系较为紧密，而且多属于变动项目.管理费用与销售收入联系不大，而且多属于固定项目。
7、单选题
某投资项目年营业收入为180万元，年付现成本为60万元，年折旧额为40万元，所得税税率为25%，则该项目年营业现金流量为( )万元。
A.81.8
B.100
C.82.4
D.76.4
参考答案：B
参考解析： 年营业现金流量=税后经营净利润+折旧=(180—60—40)×(1—25%)+40=100(万元)。
8、单选题
在下列各项中，不属于财务预算内容的是( ).
A.预计资产负债表
B.现金预算
C.预计利润表
D.销售预算
参考答案：D
参考解析：财务预算包括现金预算、预计资产负债表和预计利润表.销售预算属于营业预算的范畴。
9、单选题
我国《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换债券自发行结束之日起( )后方可转换为公司股票，转换期限由公司根据可转换债券的存续期限及公司财务状况决定。
A.6个月
B.60天
C.3个月
D.1年
参考答案：A
参考解析： 我国《上市公司证券发行管理办法》规定，可转换债券自发行结束之日起6个月后方可转换为公司股票，转换期限由公司根据可转换债券的存续期限及公司财务状况决定。
10、多选题
作业成本法的优点有( )。
A.提供了相对准确的成本信息
B.可以有效地改进企业的战略决策
C.便于实施管理控制
D.有助于改进成本控制
参考答案：A,B,D
参考解析：根据作业成本法的含义、优点和局限性可知。
11、多选题
影响内含增长率的因素有( )。
A.经营资产销售百分比
B.经营负债销售百分比
C.预计销售净利率
D.预计股利支付率
参考答案：A,B,C,D
参考解析： 内含增长率是指只靠内部积累(即增加留存收益)实现的销售增长率，即在没有可动用金融资产的前提下，外部融资销售增长比等于零。根据“外部融资销售增长比=经营资产销售百分比-经营负债销售百分比-预计销售净利率×[(1+增长率)÷增长率] ×(1一预计股利支付率)=0”可知，影响计算公式中“增长率”(即内含增长率)的因素涉及经营资产销售百分比、经营负债销售百分比、预计销售净利率和预计股利支付率四个方面，因此正确的选项是A、B、C、D。
12、多选题
采用平行结转分步法计算产品成本的优点有( ).
A.各步骤可以同时计算产品成本
B.不必进行成本还原
C.不必逐步结转半成品成本
D.能全面反映各步骤产品的生产耗费水平
参考答案：A,B,C
参考解析： 本题的主要考核点是平行结转分步法的优点.选项A、B、C是平行结转分步法的优点.选项D是逐步结转分步法的优点。
篇2：注册会计师考试《财务成本管理》考试试题及答案
注册会计师考试《财务成本管理》考试试题及答案
一、单项选择题
1.假设企业按12%的年利率取得贷款00元，要求在5年内每年末等额偿还，每年的偿付额应为元。
A.40000 B.52000 C.55482 D.64000
答案：C依据：《财务成本管理》教材第60―61页。
2.市净率指标的计算不涉及的参数是()。
A.年末普通股股数
B.年末普通股权益
C.年末普通股股本
D.每股市价
答案：C依据：《财务成本管理》教材第131―132页。
3.根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是()。
A.提高单价
B.增加产销量
C.降低单位变动成本
D.压缩固定成本
答案：B依据：《财务成本管理》教材第167―169页。
4.在计算投资项目的未来现金流量时，报废设备的预计净残值为12000元，按税法规定计算的净残值为14000元，所得税率为33%，则设备报废引起的预计现金流入量为( )元。
A.7380 B.8040 C.12660 D.16620
答案：C依据：《财务成本管理》教材第229―230页。
5.估算股票价值时的贴现率，不能使用()。
A.股票市场的平均收益率
B.债券收益率加适当的风险报酬率
C.国债的利息率
D.投资人要求的必要报酬率
答案：C依据：《财务成本管理》教材第253页。
6.企业赊销政策的内容不包括()。
A.确定信用期间
B.确定信用条件
C.确定现金折扣政策
D.确定收账方法
答案：D依据：《财务成本管理》教材第276页。
7.长期借款筹资与长期债券筹资相比，其特点是()。
A.利息能节税
B.筹资弹性大
C.筹资费用大
D.债务利息高
答案：B依据：《财务成本管理》教材第311页。
8.主要依靠股利维持生活的股东和养老基金管理人最不赞成的公司股利政策是()。
A.剩余股利政策
B.固定或持续增长的股利政策
C.固定股利支付率政策
D.低股利加额外股利政策
答案：A依据：《财务成本管理》教材第342―345页。
9.公司增发的普通股的市价为12元／股，筹资费用率为市价的6%，本年发放股利每股0.6元，已知同类股票的预计收益率为11%，则维持此股价需要的股利年增长率为()。
A.5% B.5.39% C.5.68% D.10.34%
答案：B依据：《财务成本管理》教材第359―361、254页。
10.下列关于“自由现金流量”的表述中，正确的是()。
A.税后净利＋折旧
B.经营活动产生的现金流量净额
C.经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额十筹资活动产生的现金流量净额
D.企业履行了所有财务责任和满足了再投资需要以后的现金流量净额
答案：D依据：《财务成本管理》教材第399页。
11.阿尔曼提出的预测财务危机的“Z计分模型”中，未涉及到的财务数据是()。
A.销售收入
B.现金净流量
C.股票市值
D.营运资金
答案：B依据：《财务成本管理》教材第463页。
12.某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件；平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为()件。
A.32 B.38 C.40 D.42
答案：A依据：《财务成本管理》教材第510―511页。
13.最适合作为企业内部利润中心业绩评价指标的是()。
A.部门营业收入
B.部门成本
C.部门可控边际贡献
D.部门税前利润
答案：C依据：《财务成本管理》教材第583页。
二、多项选择题
1.关于衡量投资方案风险的下列说法中。正确的是()。
A.预期报酬率的概率分布越窄，投资风险越小
B.预期报酬率的概率分布越窄，投资风险越大
C.预期报酬率的标准差越大，投资风险越大
D.预期报酬率的变异系数越大，投资风险越大
答案：A、C、D依据：《财务成本管理》教材第69―77页。
2.在复利计息、到期一次还本的条件下，债券票面利率与到期收益率不一致的情况有()。
A.债券平价发行，每年付息一次 B.债券平价发行，每半年付息一次
C.债券溢价发行，每年付息一次 D.债券折价发行，每年付息一次
答案：B、C、D依据：《财务成本管理》教材第244―246页。
3.按照现行法规的规定，公司制企业必须经过股东大会作出决议才能()。
A.增发新股
B.发行长期债券
C.提高留存收益比率，扩大内部融资
D.举借短期银行借款
答案：A、B、C依据：《财务成本管理》教材第302、315页。
4.下列关于资本成本的说法中，正确的有()。
A.资本成本的本质是企业为筹集和使用资金而实际付出的代价
B.企业的加权平均资本成本由资本市场和企业经营者共同决定
C.资本成本的计算主要以年度的相对比率为计量单位
D.资本成本可以视为项目投资或使用资金的机会成本。
答案：B、C、D依据：《财务成本管理》教材第353―363页。
5.目前我国证券市场进行的国有股配售，对于涉及到的上市公司来说其财务后果是()
A不减少公司的现金流量
B.降低公司的资产负债率
C.提高公司的每股收益
D.改变公司的股权结构
答案：A、D依据：《财务成本管理》教材第435―436页。
6.成本计算分批法的特点是()。
A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期
B.月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配
C.比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业
D.以成本计算品种法原理为基础
答案：A、D依据：《财务成本管理》教材第518页。
7.作为控制工具的弹性预算()。
A.以成本性态分析为理论前提
B.既可以用于成本费用预算，也可以用于利润预算
C.在预算期末需要计算“实际业务量的预算成本”
D.只要本量利数量关系不发生变化，则无需每期重新编制
答案：A、B、C、D依据：《财务成本管理》教材第552―553页。
三、判断题
1.到期风险附加率是指债权人因承担到期不能收回投出资金本息的风险而向债务人额外提出的补偿要求。()
答案：×依据：《财务成本管理》教材第42页。
2、某公司今年与上年相比，销售收入增长10%，净利润增长8%，资产总额增加12%，负债总额增加9%。可以判断，该公司权益净利率比上年下降了。()
答案：√依据：《财务成本管理》教材第109―110页。
3.某公司购入一批价值20万元的专用材料，因规格不符无法投入使用，拟以15万元变价处理，并已找到购买单位。此时，技术部门完成一项新产品开发，并准备支出50万元购入设备当年投产。经化验，上述专用材料完全符合新产品使用，故不再对外处理，可使企业避免损失5万元，并且不需要再为新项目垫支流动资金。因此，在评价该项目时第一年的现金流出应按65万元计算。()
答案：√依据：《财务成本管理》教材第205页。
4.股票的价值是指其实际股利所得和资本利得所形成的现金流人量的现值。()
答案：×依据：《财务成本管理》教材第251页。
5.研究存货保险储备量的目的，是为了寻求缺货成本的最小化。()
答案：×依据：《财务成本管理》教材第293页。
6.按照市价回购本公司股票，假设净资产收益率、市净率和市盈率不变，则回购会使每股净资产上升。
答案：×依据：《财务成本管理》教材第442页。
7.在采用平行结转分步法计算成本时，上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单。()
答案：√依据：《财务成本管理》教材第525页。
四、计算及分析题
1.某公司XX年度简化的资产负债表如下：
其他有关财务指标如下：
(1)长期负债与所有者权益之比：0.5
(2)销售毛利率10%
(3)存货周转率(存货按年末数计算)：9次
(4)平均收现期(应收账款按年末数计算，一年按360天计算)：18天
(5)总资产周转率(总资产按年末数计算)：2.5次
要求：利用上述资料，在答题卷填充该公司资产负债表的空白部分，并列示所填数据的计算过程。
答案：
计算过程：
(1)所有者权益=100＋100=200(万元)
长期负债=200X05=100(万元)
(2)负债和所有者权益合计=200＋(100＋100)=400(万元)
(3)资产合计=负债＋所有者权益=400(万元)
(4)销售收入÷资产总额=2.5=销售收入÷400
销售收入=400×2.5=1000(万元)
销售成本=(1-销售毛利率)×销售收入=(1-10%)×1000=900(万元)
销售成本÷存货=9=900÷存货
存货=900÷9=100(万元)
(5)应收账款×360天÷销售收入
=18=应收账款×360天÷1000
应收账款=1000×18÷360天=50(万元)
(6)固定资产=资产合计-货币资金-应收账款-存货=400-50-50-100=200(万元)
依据：教材第三章，第90-106页。
2.某商店拟放弃现在经营的商品A，改为经营商品B，有关的数据资料如下：
(1)A的年销售量3600件，进货单价60元，售价100元，单位储存成本5元，一次订货成本250元。
(2)B的预计年销售量4000件，进货单价500元，售价540元，单位储存成本10元，一次订货成本288元。
(3)该商店按经济订货量进货，假设需求均匀、销售无季节性变化。
(4)假设该商店投资所要求的报酬率为18%，不考虑所得税的影响。
要求：
计算分析该商店应否调整经营的品种(提示：要考虑资金占用的变化)。
答案：
(1)计算毛利的增加：
A的毛利=(10-60)×3600=144000(元)
B的毛利=(540-500)×4000=160000(元)
毛利的增加=160000-144000=16000(元)
(2)计算资金占用的应计利息增加
A的经济订货量=[(2×3600×250/5](加根号)=600(件)
A占用资金=600／2×60=18000(元)
B的经济订货量=[(2×4000×288)/10](加根号)=480(件)
B占用资金=480／2×500=120000(元)
增加应计利息=(12000-18000)×18%=18360(元)
(3)计算订货成本
A的订货成本=6×250=1500元
B的订货成本=288×4000／480=2400元
增加订货成本900元
(4)储存成本的差额
A=300×5=1500元
B=240×10=2400
增加的差额为2400-1500=900
所以，总的收益增加额=16000-18360-900-900=-4160元
由于总的收益减少4160元，故不应调整经营的品种。
依据：《财务成本管理》教材第286―287页。
3.某公司今年年底的所有者权益总额为9000万元，普通股6000万股。目前的资本结构为长期负债占55%，所有者权益占45%，没有需要付息的流动负债。该公司的所得税率为30%。预计继续增加长期债务不会改变目前的11%的平均利率水平。
董事会在讨论明年资金安排时提出：
(1)计划年度分配现金股利0.05元／股；
(2)为新的投资项目筹集4000万元的资金；
(3)计划年度维持目前的资本结构，并且不增发新股，不举借短期借款。
要求：测算实现董事会上述要求所需要的息税前利润。
答案：
(1)发放现金股利所需税后利润=0.05×6000=300(万元)
(2)投资项目所需税后利润=400×45%=1800(万元)
(3)计划年度的税后利润=300＋1800=2100(万元)
(4)税前利润=2100／(-30%)=3000(万元)
(5)计划年度借款利息=(原长期借款＋新增借款×）利率=(9000／45%×55%＋4000×55%)×11%=1452(万元)
(6)息税前利润=3000＋1452=4452(万元)
依据：《财务成本管理》教材第342-343页。
4.从事家电生产的A公司董事会正在考虑吸收合并一家同类型公司B，以迅速实现规模扩张。以下是两个公司合并前的年度财务资料(金额单位：万元)：
两公司的股票面值都是每股1元。如果合并成功，估计新的A公司每年的费用将因规模效益而减少1000万元，公司所得税税率均为30%。A公司打算以增发新股的办法以1股换4股B公司的股票完成合并。
要求：
(1)计算合并成功后新的A公司的每股收益；
(2)计算这次合并的股票市价交换率。
答案：
(1)每股收益计算：
新的A公司净利润=14000＋3000＋1000×（1-30%)=17700(万元)
新的A公司股份总数=7000＋5000／4=8250(万股)
新的A公司每股收益=17700÷8250=2.15(元)
(2)股票市价交换率
原A公司每股收益=14000／7000=2(元)
原A公司的`每股市价=2×20=40(元)
B公司的每股收益=3000÷5000=0.6(元)
B公司的每股市价=0.6×15=9(元)
股票市价交换率=(40×0.25)=1.11
［或者：股票市价交换率=40／(4×9)=1.11
依据：《财务成本管理》教材第406-408页。
五、综合题
1.某上市公司本年度的净收益为20000元，每股支付股利2元。预计该公司未来三年进入成长期，净收益第1年增长14%，第2年增长14%，第3年增长8%。第4年及以后将保持其净收益水平。该公司一直采用固定支付率的股利政策，并打算今后继续实行该政策。该公司没有增发普通股和发行优先股的计划。
要求：(1)假设投资人要求的报酬率为10%，计算股票的价值(精确到0.01元)；
(2)如果股票的价格为24.89元，计算股票的预期报酬率(精确到1%)；
计算步骤和结果，可以用表格形式表达，也可以用算式表达。
答案：
(1)股票价值计算
(2)预期收益率计算
由于按10%的预期报酬率计算，其股票价值为27.44元，市价为24.89 %元时预期报酬率应该高于10%，故用不着11%开始测试；
因此，预期收益率为11%。
依据：《财务成本管理》教材第二、六、八章。
2.某公司拟投产一新产品，需要购置一套专用设备预计价款900000元，追加流动资金145822元。公司的会计政策与税法规定相同，设备接5年折旧，采用直线法计提，净残值率为零。该新产品预计销售单价20元／件，单位变动成本12元／件，每年增加固定付现成本500000元。该公司所得税税率为40%；投资的最低报酬率为10%。
要求：计算净现值为零的销售量水平(计算结果保留整数)。
答案：
(1)预期未来现金流入量的现值应等于流出的现值：1045822元
(2)收回的流动资金现值=145822×（P，10%，5)=145822×0.6209=90541(元)
(3)每年需要的现金流量(固定资产投资摊销额)=(1045822-90541)／(p／a，10%，5)=955281／3.7908=252000(元)
(4)每年税后利润=252000-(900000／5)=252000-180000=72000(元)
(5)每年税前利润=72000／(1-0.4)=120000(元)
(6)销售量=(500000＋180000＋120000)／(20-12)=100000(件)
依据：《财务成本管理》教材第二、四章。
3.某公司目前的资本来源包括每股面值1元的普通股800万股和平均利率为10%的3000万元债务。该公司现在拟投产一个新产品，该项目需要投资4000万元，预期投产后每年可增加营业利润(息税前盈余)400万元。该项目备选的筹资方案有三个：
(1)按11%的利率发行债券；
(2)按面值发行股利率为12%的优先股；
(3)按20元／股的价格增发普通股。
该公司目前的息税前盈余为1600万元；公司适用的所得税率为40%；证券发行费可忽略不计。
要求：
(1)计算按不同方案筹资后的普通股每股收益(填列答题卷的“普通股每股收益计算表”)。
(2)计算增发普通股和债券筹资的每股(指普通股，下同)收益无差别点(用营业利润表示，下同)，以及增发普通股和优先股筹资的每股收益无差别点)
(3)计算筹资前的财务杠杆和按三个方案筹资后的财务杠杆。
(4)根据以上计算结果分析，该公司应当选择哪一种筹资方式？理由是什么？
(5)如果新产品可提供1000万元或4000万元的新增营业利润，在不考虑财务风险的情况下，公司应选择哪一种筹资方式？
答案：
(1)计算普通股每股收益
(2)每股收益无差别点的计算：
债券筹资与普通股等资的每股收益无差别点：
［(EBIT-300-4000×11%)×0.6”÷800=［(EBIT-300)×O.6]÷1000
EBIT=2500(万元)
优先股筹资与普通股筹资的每股收益无差别点：
［(EBIT-300)×0.6-4000×12%”÷800=［(EBIT-300)×0.6]÷1000
EBIT=4300(万元)
(3)财务杠杆的计算
筹资前的财务杠杆=1600／(1600-300)=1.23
发行债券筹资的财务杠杆=2000／(2000-300-4000×11%)=1.59
优先股筹资的财务杠杆=2000／(2000-300-4000×12%／0.6)=2.22
普通股筹资的财务杠杆=2000／(2000-300)=1.18
(4)该公司应当采用增发普通股筹资。该方式在新增营业利润400万元时，每股收益较高、风险(财务杠杆)较低，最符合财务目标。(5)当项目新增营业利润为1000万元时应选择债券筹资方案。
(6)当项目新增营业利润为3000万元时应选择债券筹资方案。
依据：《财务成本管理》教材第八、九、十章。
篇3：注册会计师考试《财务成本》习题
注册会计师考试《财务成本》习题
单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元(公允价值70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( )。
A.3 221.9万元
B.3 376万元
C.3 377万元
D.3 200万元
【答案】D
【解析】其入账价值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(万元)。员工培训费1万元不计入固定资产成本;增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。
2、下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
【答案】D
【解析】选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。
3、甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是( )。
A.6.37万元
B.6.39万元
C.6.42万元
D.7.44万元
【答案】A
【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元);20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。
4、20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。
A.136.8万元
B.144万元
C.187.34万元
D.190万元
【答案】B
【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。计算过程如下：
20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)
20×3年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)
20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)
5、甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
【答案】C
【解析】20×7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)
6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为( )。
A.430万元
B.467万元
C.680万元
D.717万元
【答案】A
【解析】更新改造后该机器设备的入账价值=(500-200-50)+100+80=430(万元)
7、甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的'成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。甲公司A生产设备及环保装置应计提的折旧是( )。
A.937.50万元
B.993.75万元
C.1 027.50万元
D.1 125.00万元
【答案】C
【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。20计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。
8、甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是( )。
A.315万元
B.320万元
C.345万元
D.350万元
【答案】A
【解析】20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315(万元)，应对该项资产计提减值准备=350-315=35(万元)，故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。
篇4：注册会计师考试《财务成本》试题
注册会计师考试《财务成本》试题
多项选择题
1.下列计算可持续增长率的公式中，正确的有( )。
A. B. C. D.销售净利率×总资产周转率×收益留存率×期末权益期初总资产乘数
2.企业实体现金流量的计算方法正确的是( )。
A.实体现金流量=经营活动现金流量-经营资产总投资
B.实体现金流量=税后经营净利润-经营资产总投资+折旧与摊销
C.实体现金流量=税后经营净利润-经营资产净投资
D.实体现金流量=税后经营净利润-(净负债增加+所有者权益增加)
3.已知某公司的销售净利率比上年有所提高，在不增发新股和其他条件不变的情况下，下列说法正确的有( )。
A.实际增长率>上年可持续增长率
B.实际增长率=上年可持续增长率
C.本年的可持续增长率=上年可持续增长率
D.本年的可持续增长率>上年可持续增长率
4.在不增发新股的情况下，企业去年的股东权益增长率为8%，本年的经营效率和财务政策与去年相同，以下说法中正确的有( )。()
A.企业本年的销售增长率为8%
B.企业本年的可持续增长率为8%
C.企业本年的权益净利率为8%
D.企业本年的实体现金流量增长率为8%
5.在“仅靠内部融资的增长率”条件下，正确的说法是( )。
A.假设不增发新股
B.假设不增加借款
C.资产负债率会下降
D.财务杠杆和财务风险降低
E.保持财务比率不变
6.下列有关可持续增长表述正确的是( )。
A.可持续增长率是指目前经营效率和财务政策条件下公司销售所能增长的最大比率
B.可持续增长思想表明企业超常增长是十分危险的，企业的实际增长率决不应该高于可持续增长率
C.可持续增长的假设条件之一是公司目前的股利支付率是一个目标股利支付率，并且打算继续维持下去
D.如果某一年的经营效率和财务政策与上年相同，则实际增长率等于上年的可持续增长率
7.企业若想提高企业的增长率，增加股东财富，需要解决超过可持续增长所带来的财务问题，具体可以采取的`措施包括( )。
A. 提高销售净利率
B. 提高资产周转率
C. 提高股利支付率
D. 提高负债比率
E. 利用增发新股
8.运用销售百分比法预测资金需要量时，下列各项中属于预测企业计划年度追加资金需要量计算公式涉及的因素有( )。
A.计划年度预计留存收益增加额
B.计划年度预计销售收入增加额
C.计划年度预计金融资产增加额
D.计划年度预计经营资产总额和经营负债总额
9.除了销售百分比法以外，财务预测的方法还有( )。()
A.回归分析技术 B.交互式财务规划模型
C.综合数据库财务计划系统 D.可持续增长率模型
10.以下关于财务预测的步骤的表述中正确的是( )。
A.销售预测是财务预测的起点
B.估计需要的资产时亦应预测负债的自发增长，它可以减少企业外部融资数额
C.留存收益提供的资金数额由净收益和股利支付率共同决定
D.外部融资需求由预计资产总量减去已有的资产、负债的自发增长得到
11.可持续增长率的假设条件有( )。
A.公司目前的资本结构是一个目标结构，并且打算继续维持下去
B.增加债务是其唯一的外部筹资来源
C.公司的销售净利率将维持当前水平，并且可以涵盖负债的利息
D.公司的资产周转率将维持当前的水平
12.管理者编制预计财务报表的作用主要有( )。
A.评价企业预期经营业绩是否与企业总目标一致以及是否达到了股东的期望水平
B.预测拟进行的经营变革将产生的影响
C.预测企业未来的融资需求
D.预测企业未来现金流
13.下列属于财务计划的基本步骤的有( )。
A.编制预计财务报表，并运用这些预测结果分析经营计划对预计利润和财务比率的影响
B.确认支持5年计划需要的资金
C.预测未来5年可使用的资金
D.在企业内部建立并保持一个控制资金分配和使用的系统
14.销售增长率的预测需要根据未来的变化进行修正，在修正时要考虑( )。
A.宏观经济
B.微观经济
C.行业状况
D.企业经营战略
15.从资金来源上看，企业增长的实现方式有( )。
A.完全依靠内部资金增长
B.主要依靠外部资金增长
C.完全依靠外部资金增长
D.平衡增长
16.企业销售增长时需要补充资金。假设每元销售所需资金不变，以下关于外部筹资需求的说法中，正确的有( )。
A.股利支付率越高，外部筹资需求越大
B.营业净利率越高，外部筹资需求越小
C.如果外部筹资销售增长比为负数，说明企业有剩余资金，可用于增加股利或短期投资
D.当企业的实际增长率低于本年的内含增长率时，企业不需要从外部筹资
17.下列有关债务现金流量计算公式正确的有( )。
A.债务现金流量=税后利息支出+偿还债务本金(或-债务净增加)+超额金融资产增加(或-超额金融资产减少)
B.债务现金流量=税后利息支出+净债务净减少(或-净债务净增加)
C.债务现金流量=企业实体现金流量-股权现金流量
D.债务现金流量=税后利息支出-偿还债务本金(或+债务净增加)+超额金融资产增加
18.若企业20的经营资产为600万元，经营负债为200万元，金融资产为100万元，金融负债为400万元，销售收入为1000万 元，若经营资产、经营负债占销售收入的比不变，销售净利率为10%，股利支付率为50%，企业金融资产的最低限额为60万元，若预计销售收入会 达到1500万元，则需要从外部筹集的资金不是( )。
A.85
B.125
C.165
D.200
19.长期计划的内容涉及( )。
A.公司理念
B.公司经营范围
C.公司目标
D.公司战略
20.下列措施中只能临时解决问题，不可能持续支持高增长的是( )。
A.提高资产周转率
B.提高销售净利率
C.提高利润留存率
D.提高产权比率
篇5：注册会计师考试《会计》考试题及答案
注册会计师考试《会计》考试题及答案
一、单项选择题
1.甲公司的财务报告于202月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为年3月15日，实际对外报出的日期是2011年4月10日，其所得税的汇算清缴日期为2011年3月31日。那么甲公司的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。
A.2011年1月1日——2011年2月1日
B.2011年1月1日——2011年3月15日
C.2011年1月1日——2011年3月31日
D.2011年1月1日——2011年4月1日
2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。
A.资产负债表日后发生的重大诉讼
B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额
C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化
D.资产负债表日后发生巨额亏损
3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年的财务报告批准对外报出的时间是的4月5日，实际对外报出日为204月15日。所得税的汇算清缴日为年4月20日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司2012年1月1日至2012年4月20日发生了下列事项：
(1)2月2日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500万元。该案件系2011年11月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在2011年12月31日已经确认了400万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。
(2)甲公司于2月28日收到的增值税出口退税300万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。
(3)3月2日，由于20的违法经营，被有关部门处以罚款200万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。
(4)3月5日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011年5月4日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。
(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于2012年1月10日销售的，售价为100万元，产品的成本为60万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。
要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。
(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。
A.在2011年度的财务报告中减少已经确认的预计负债
B.调减2011年度财务报表中货币资金项目的金额
C.调减货币资金项目的金额
D.在2011年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额
(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。
A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种
B.甲公司收到的出口退税会增加2011年度财务报告中货币资金项目的金额
C.支付的罚款会减少2011年度的净利润的金额为200万元
D.支付的罚款不会减少2011年度的净利润
(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。
A.该事项属于资产负债表日后调整事项
B.该项会计差错更正对2011年度利润总额的影响金额是80万元
C.该项会计差错更正对2011年度净利润的影响金额是60万元
D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理
(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。
A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项
B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项
C.该项销售退回应当减少2011年度的应收账款
D.该项销售退回应当减少2012年1月份的销售收入和销售成本
4.甲公司在201月1日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在2011年2月1日对的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是1 000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限是10年，转换时已经使用2年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850万元，年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为830万元。甲公司20的财务报告批准对外报出日为2011年3月15日，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为2011年4月30日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。
A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理
B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值
C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值
D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益
(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。
A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对2010年度的财务报表中的相关数字进行调整
B.应当作为2011年度当期的会计差错进行处理
C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整
D.该事项不需要对2010年的财务报表中的年初数及本年数进行调整
(3)下列关于该项会计差错对2010年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。
A.调减投资性房地产120万元
B.调减递延所得税负债25万元
C.调减递延所得税负债17.5万元
D.调减资本公积22.5万元
5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的所得税税率是25%。其2011年度的财务报表的批准报出日为2012年4月30日，所得税的汇算清缴日为2012年3月31日。2011年12月31日，已经进行了所得税的有关计算。2012年2月10日注册会计师在对2011年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：
(1)2011年5月5日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在2012年2月底前销售给长江公司A产品10万件，每件售价100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的20%支付违约金。2011年12月31日，云南公司库存A产品20万件，每件成本是120元，当日A产品的市场售价是每件80元。云南公司在资产负债表日确认了200万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。
(2)2011年9月云南公司从证券市场上购入了100万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款300万元，另支付交易费用15万元。期末股票的公允价值每股4.5元，云南公司所做的处理是：
借：交易性金融资产——成本 315
贷：银行存款 315
借：交易性金融资产——公允价值变动 135
贷：资本公积——其他资本公积 135
假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。
A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项
B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试
C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债
D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额
(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。
A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值
B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目
C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目
D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益
(3)针对上述会计差错更正对2011年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。
A.调减预计负债项目200万元
B.调减交易性金融资产项目15万元
C.调减资本公积135万元
D.调减存货项目600万元
6.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年度的财务报表的批准报出日为2012年的4月10日。2011年M公司实现净利润1 000万元。2012年2月15日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利200万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了2011年报表的相关数字。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是( )。
A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项
C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项
D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项
(2)该项会计差错在更正时，对2011年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是( )。
A.调减应付股利200万元
B.调增未分配利润300万元
C.调增未分配利润200万元
D.不需要调整盈余公积项目
7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。
A.收到报告年度的增值税出口退税款项
B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款200万元
C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入200万元
D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务50万元
8.F公司2012年3月1日发现2011年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是( )。
A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2011年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整2012年3月报表年初余额
B.登记2012年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整20财务报表相关项目的年初余额和上期金额
C.作为2012年3月当期会计差错更正处理
D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2011年报表年初余额和上期金额
9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是( )。
A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案
B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为
C.盘盈固定资产
D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回
二、多项选择题
1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为
B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错
C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回
D.资产负债表日后期间发行债券
E.资产负债表日后期间发行股票
2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有( )。
A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损
B.处置子公司
C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案
D.税收政策发生了严重变化
E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大
3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A.发生重大承诺
B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化
C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了50%，能够控制该企业的生产经营活动
D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案
E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误
4.W公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A.发生的重大仲裁
B.发现的报告年度的财务报表舞弊
C.发现的报告年度的会计差错
D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损
E.日后期间处置子公司
5.A公司2010年财务报告的批准报出日为2011年3月1日，所得税的汇算清缴日为2011年3月31日，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。相关部门于2011年2月15日发现A公司以尚未办理竣工结算为由没有将2010年6月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出3 000万元，该项固定资产预计可使用，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。2010年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在2010年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是( )。
A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产
B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用
C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务
D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务
E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧
(2)下列有关A公司的处理，表述正确的有( )。
A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理
B.A公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正
C.该事项对2010年利润总额的影响是54.38万元
D.该事项对2010年年末资产负债表的影响是调增固定资产2 927.5万元，调减在建工程3 000万元
E.该事项应当调整2010年年末的未分配利润48.94万元
6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。
A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项
B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项
C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项
D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项
E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项
7.甲公司2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出。2011年2月15日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：
(1)2010年共发生研发支出500万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在2010年7月1日达到了预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限是5年，采用年限平均法进行摊销。经查，发生的500万研发支出中，有100万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。该无形资产系企业经营管理使用的。
(2)2010年4月15日，购入的10万股A公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计36万元，另支付交易费用3万元，支付的价款36万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利3万元。2010年12月31日，该10万股股票的公允价值为40万元。甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。
(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000万元，合计3 000万元，成本为2 000万元。假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2 500万元。甲公司在2010年年末没有确认收入，它的处理是：
借：发出商品 1 500
贷：库存商品 1 500
(4)甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是1 000万元。2011年1月10日，甲公司收到银行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破产。甲公司预计该笔应收账款只能收回40%。甲公司因此进行的会计处理是：
借：营业外支出 500
坏账准备 100
贷：应收账款 600
假定上述事项均不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。
(1)事项(1)在进行会计差错更正时，对2010年度财务报表的影响正确的有( )。
A.调减无形资产项目的金额是90万元
B.调减无形资产项目的金额是100万元
C.调增管理费用90万元
D.调减管理费用90万元
E.调减利润总额90万元
(2)甲公司关于可供出售金融资产的处理中，正确的有( )。
A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积——其他资本公积”科目
B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算
C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目1万元
D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是4万元
E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是1万元
(3)针对事项(3)下列说法中正确的有( )。
A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现
B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是2 500万元
C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是2 500万元
D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是3 000万元
E.该事项应当调整增加利润总额500万元
(4)甲公司对事项(4)的处理中，下列说法中正确的有( )。
A.甲公司不应当终止确认60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件
B.甲公司的做法是正确的
C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是500万元
D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是0
E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是500万元
8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有( )。
A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露
B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露
C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项
D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项
E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露
三、计算分析题
康柏股份有限公司(以下简称康柏公司)为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。
某会计师事务所接受委托对康柏公司2011年度财务会计报告进行审计。康柏公司2011年度财务报告的批准报出日为2012年3月31日。假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且2011年的所得税已经在2011年12月31日计算完毕。注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：
(1)2011年7月，康柏公司接到当地法院通知，W公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得W公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费350万元。康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯W公司的专利权，W公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。康柏公司遂于2011年10月向法院反诉W公司损害其名誉，要求法院判定W公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。
康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在150万元至200万元之间。为此康柏公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款175万元，并计入营业外收入175万元，同时确认递延所得税负债43.75万元。但未在附注中进行披露。假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。
(2)2011年6月1日，康柏公司与C公司签订设计合同。合同约定：康柏公司为C公司设计乙型号的设备，合同总价款为5 000万元;设计项目于2012年2月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。
2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同价款的40%。
至2011年12月31日，康柏公司整个项目设计完工进度为60%，实际发生设计费用2 200万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用800万元。
康柏公司就上述事项在2011年按照完工百分比确认劳务收入3 000万元并结转劳务成本1 800万元，并缴纳所得税。
但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。
(3)2011年12月1日，康柏公司与D公司签订销售合同。合同规定：康柏公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为1 000万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为700万元。
2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的设备总价款的20%。
2011年12月15日，康柏公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。
2012年1月5日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。
康柏公司就上述事项在2011年确认销售收入1 000万元，并结转销售成本700万元，并开具增值税专用发票。假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。
(4)康柏公司2011年1月开始自主研发一项专利技术，至2011年12月31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出100万元，全部转入当期管理费用。2012年3月1日，经查2011年发生的研发支出中，有30万元应当资本化作为“研发支出——资本化支出”。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1)判断上述事项中，那些属于调整事项，那些属于非调整事项;
(2)做出调整事项的会计处理;
(3)合并调整递延所得税、应交所得税和留存收益。
(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
H股份有限公司(本题下称“H公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以下的销售价格均不含增值税。H公司财务报告在2012年3月31日对外公布。H公司的所得税税率为25%，2011年度的所得税汇算清缴日为2012年4月10日，按净利润的10%提取法定盈余公积。H公司聘请丁会计师事务所对于其财务报告进行审计。
(1)12月10日至20日，丁会计师事务所对H公司2011年财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求H公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2011年1月1日起，H公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年12月31日未计提过减值准备。H公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2011年计提折旧120万元。H公司进行的账务处理是：
借:盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
贷:累计折旧 120
借:管理费用 120
贷:累计折旧 120
②2011年1月1日，H公司以1500万元的价格购入一项管理用无形资产，以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为10年，H公司预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。H公司计划在使用5年后出售该无形资产，并且G公司承诺5年后按1 000万元的价格购买该无形资产。
H公司对该无形资产购入以及该无形资产的累计摊销，编制会计分录如下：
借:无形资产 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 300
贷:累计摊销 300
③2011年6月25日，H公司采用以旧换新方式销售A产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧A产品的收购价格为50万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。H公司已将差价款450万元存入银行。
H公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借:银行存款 535
贷:主营业务收入 450
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
借:原材料 50
贷:营业外收入 50
④2011年10月1日H公司销售一批产品，该批产品的售价是150万元，成本为180万元，已计提存货跌价准备40万元。销售时已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。H公司的账务处理是：
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本 180
贷:库存商品 180
借:存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
(2)2012年l月1日至3月31日发生的涉及2011年度的有关交易或事项如下：
①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日购入的E产品存在的质量问题，致函H公司要求退货。经H公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。该批产品的成本为800万元，售价是1 000万元，H公司提供的现金折扣条件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了该笔款项。
2012年1月18日，H公司收到X公司退回的'E产品。同日，H公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 146.6万元。
②2012年1月20日，从新闻上收到信息，某债务单位所在地于2012年1月10日发生严重的泥石流自然灾害，导致了其生产厂房发生毁损，预计无法按时偿还所欠H公司的账款800万元。H公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。
③2012年2月12日，法院对N公司起诉H公司合同违约一案作出判决，要求H公司赔偿N公司损失l80万元。H公司不服判决，向二审法院提起上诉。H公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未做出判决。
该诉讼为H公司因合同违约于2011年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2011年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，H公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2011年12月31日H公司确认了预计负债120万元。
④2012年2月15日发现，H公司的一项期限为2年的1 000万元贷款将于2012年4月1日到期，且该公司无权决定该项贷款是否展期，H公司由于资金周转问题于2011年12月10日与银行协商将该项贷款展期。H公司认为该项贷款很有可能展期，并将该项贷款在2011年的财务报表中作为非流动负债中的“长期借款”进行了列示。H公司与银行的协商工作至财务报告报出时，还没有结果。
(3)其他资料如下：
①本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
②H公司的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债已经在2011年12月31日进行了计算。
要求：
(1)根据资料(1)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
(2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(要求合并编制提取盈余公积的相关会计分录)。
(3)根据资料(2)说明应当如何调整2011年资产负债表和利润表中的相关项目。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
2.
【答案】B
【解析】选项A、选项C和选项D均属于资产负债表日后非调整事项。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司支付的违约金，应当减少2012年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整2011年财务报表中货币性项目的金额，选项B不正确。
(2)
【答案】D
【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是2012年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到2012年度的净利润，不会对2011年度的净利润产生影响。
(3)
【答案】D
【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。
(4)
【答案】B
【解析】2012年1月发生的销售，4月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少2011年度的应收账款，选项A和选项C均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即2012年4月)的收入和成本，选项D不正确。
4.
(1)
【答案】C
【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项A错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项B错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项D错误。
(2)
【答案】A
【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010年度相关报表中的数字进行调整，包括了对2010年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。
(3)
【答案】B
【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值850万元与其计税基础1 000-(1 000-100)/10×2=820(万元)不同，产生递延所得税负债7.5万元，期末的公允价值是830万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)×25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产100万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。
5.
(1)
【答案】B
【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项A错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项C错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项D错误。
(2)
【答案】C
【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项A错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项B错误，选项C正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D错误。
(3)
【答案】B
【解析】
(1)
【答案】D
【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项B和选项C错误。
(2)
【答案】B
【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利200万元，调增未分配利润项目200万元。
7.
【答案】C
【解析】选项A、选项B和选项D均不属于资产负债表日后调整事项。
8.
【答案】A
【解析】2012年发现的2011年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2011年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。
9.
【答案】A
【解析】选项B、选项C和选项D均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C和选项E均属于资产负债表日后调整事项。
3.
【答案】DE
【解析】选项A、选项B和选项C均属于资产负债表日后非调整事项。
4.
【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。
5.
(1)
【答案】ABDE
【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。
(2)
【答案】ABDE
【解析】该事项对2010年利润总额的影响=(3 000-100)/20×6/12=72.5(万元)。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。
7.
(1)
【答案】ACE
【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是100万元，调增累计摊销的金额是10万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是90万元，选项B错误;费用化的研发支出应当调增管理费用100万元，多计提的摊销应当调减管理费用10万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是90万元，选项D错误。
(2)
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是4万元。
(3)
【答案】BCE
【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项A错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是3 000万元，调整增加未确认融资收益的金额是500万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是2 500万元，选项D错误。
(4)
【答案】ACD
【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项B错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项E错误。涉及的调整分录如下：
借：应收账款 600
贷：坏账准备 100
以前年度损益调整——营业外支出 500
借：以前年度损益调整——资产减值损失 500
贷：坏账准备 500
8.
【答案】BCD
【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项A错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项E错误。
三、计算分析题
【答案】
(1)
上述事项均为调整事项。
(2)
事项(1)：
借：以前年度损益调整——营业外收入 175
贷：其他应收款 175
需要在财务报告中披露
事项(2)：
主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)
主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)
借：以前年度损益调整——主营业务成本 300
贷：劳务成本 300
借：预收账款 500
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500
事项(3)：
康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
贷：预收账款 1 000
借：发出商品 700
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700
事项(4)：
借：研发支出——资本化支出 30
贷：以前年度损益调整——管理费用 30
(3)
调整递延所得税：
借：递延所得税负债 43.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75
调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25
调整留存收益：
借：利润分配——未分配利润 200
贷：以前年度损益调整 200
借：盈余公积——法定盈余公积 20
贷：利润分配——未分配利润 20
四、综合题
【答案】
(1)资料(1)：
①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。
借：累计折旧 120
贷：盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：
借：管理费用 40
贷：累计折旧 40
②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)
借：累计摊销 200
贷：管理费用 200
③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入
借：营业外收入 50
贷：主营业务收入 50
④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本
借：资产减值损失 40
贷：主营业务成本 40
(2)资料(2)：
事项①、事项③和事项④属于调整事项。
事项①
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷：其他应付款 1 146.6
以前年度损益调整——财务费用 23.4
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800
借：应交税费——应交所得税 44.15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15
借：其他应付款 1 146.6
贷：银行存款 1 146.6
事项③
借：以前年度损益调整——营业外支出 60
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。
合并调整企业的盈余公积和未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 177.45
贷：以前年度损益调整 177.45
借：盈余公积 17.75
贷：利润分配——未分配利润 17.75
(3)对资产负债表的调整：
调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。
对利润表的调整：
调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。
篇6：注册会计师《财务成本》试题及答案
注册会计师《财务成本》试题及答案
一 、单项选择题
1.
企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项
D.可供出售金融资产
2.
3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。
A.350
B.355
C.330
D.335
3.
下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项
B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产
D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产
4.
207月1日，甲公司从二级市场以3000万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.500
B.510
C.610
D.600
5.
2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为( )万元。
A.1010
B.1068.91
C.1018.91
D.1160
6.
2015年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。
A.1000
B.1100
C.1180
D.1280
7.
2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为( )万元。
A.9(借方)
B.9(贷方)
C.14(借方)
D.14(贷方)
8.
甲公司于2015年11月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款580万元，其中包括交易费用6万元以及已宣告但尚未发放的现金股利10万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，每股收盘价为5.2元。则2015年12月31日甲公司对该项交易性金融资产应进行的会计处理为( )。
A.确认公允价值变动损益-44万元
B.确认公允价值变动损益-50万元
C.确认投资收益-44万元
D.确认资产减值损失-50万元
9.
下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。
A.可供出售金融资产发生的减值损失
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利
C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用
D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额
10.
新华公司于2015年1月1日从证券市场上购入M公司于201月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为万元，实际支付价款为1911.52万元，另支付相关交易费用40万元。2015年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2015年12月31日的摊余成本为( )万元。
A.1963.24
B.1862.61
C.2000
D.2063.34
11.
甲公司于2015年3月25日以每股8元的价格购进M公司发行的股票100万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利。2015年12月31日，该股票收盘价为每股9元。5月1日以每股9.8元的价格将股票全部售出，另支付交易费用2.5万元。不考虑其他因素，甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额为( )万元。
A.77.5
B.177.5
C.202.5
D.232.5
12.
A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2015年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，到期一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为960.54万元，另支付相关交易费用5万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2015年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元。假定按年计提利息，利息以单利计算。A公司该项持有至到期投资2015年年末应计提的减值准备金额为( )万元。
A.100
B.60.54
C.73.47
D.123.47
13.
下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是( )。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
14.
下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，不正确的是( )。
A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量
C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益
D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益
二 、多项选择题
1.
下列各项中，属于企业金融资产的有( )。
A.贷款
B.应收票据
C.无形资产
D.持有至到期投资
2. 下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定
3.
下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有( )。
A.融资费用
B.内部管理成本
C.支付给代理机构的手续费
D.企业为发行金融工具所发生的差旅费
4.
下列有关持有至到期投资的相关说法中，正确的有( )。
A.持有至到期投资在活跃的交易市场上有报价
B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额
C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应考虑未来信用损失的影响
D.确定持有至到期投资的实际利率应在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
5.
以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响对其他持有至到期投资的分类的有( )。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售
C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售
D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售
6.
对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有( )。
A.取得时所支付价款中包含的应收未收利息
B.已偿还的本金
C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
D.已发生的减值损失
7.
下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有( )。
A.企业将投资划分为交易性金融资产后不能将其重分类为其他类金融资产
B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益
D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额
8.
2015年1月2日，长江公司按照面值购入A公司于2015年1月1日发行的面值为100元的公司债券150万张，另支付交易费用5万元。该债券期限为3年期，分期付息到期一次还本，于每年12月31日支付当年度利息。长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。关于长江公司对A公司债券投资的会计处理，下列说法正确的有( )。
A.应将该投资确认为可供出售金融资产
B.应将该投资确认为持有至到期投资
C.取得该投资支付的交易费用应计入投资收益
D.该投资应采用摊余成本进行后续计量
9.
下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.可供出售金融资产不需要计算摊余成本
B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额
10.
下列交易事项中，应记入“其他综合收益”科目核算的有( )。
A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升
B.确认的可供出售金融资产减值损失
C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额
11.
下列各项中，表明金融资产发生减值的有( )。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
12.
下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有( )。
A.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回
B.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益
C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失不必转出
D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
13.
关于金融资产转移，下列表述中正确的有( )。
A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销
B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产
C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产
D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产
14.
甲公司2015年12月31日将一项应收账款3000万元出售给某商业银行乙银行，取得款项2800万元，同时承诺对不超过该应收账款余额5%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的坏账损失率预计为10%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为60万元，截止到出售日，甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的有( )。
A.确认继续涉入资产150万元
B.确认继续涉入负债210万元
C.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债
D.确认营业外支出260万元
15.
甲公司2015年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元)，另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2015年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2015年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2012月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有( )。
A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元
B.2015年12月31日，应确认资产减值损失650万元
C.年12月31日，应确认资产减值损失2450万元
D.12月31日，应转回资产减值损失800万元
三 、综合题
1.
甲公司2015年1月1日购入面值为2000万元，票面年利率为5%的A债券，取得该债券时支付价款2100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)，另支付交易费用10万元，甲公司拟随时出售该项债券投资以获取利润。2015年1月5日，收到购买时价款中所含的.利息100万元。2015年12月31日，A债券的公允价值为2100万元(不含利息)。2016年1月5日，收到A债券的利息100万元。2016年4月20日，甲公司出售A债券，售价为2160万元。不考虑其他因素。
要求：
(1)分析判断甲公司购入的债券投资应划分为哪类金融资产，并说明理由。
(2)编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。
(3)计算2016年4月20日甲公司出售A债券时影响损益的金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.
甲公司2015年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
2015年12月31日，甲公司收到20利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金到期能够收回，未来年度每年年末能够自乙公司取得利息收入200万元。
已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2015年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有的乙公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，持有至到期投资科目要求写出二级明细科目)
3.
年3月2日，甲公司以每股10元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款1200万元，另支付相关交易费用8万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利60万元。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9.8元，甲公司预计该下跌是暂时性的。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2016年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股8元。203月20日，甲公司以每股10.5元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为1255万元。假定不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)编制上述相关经济业务的会计分录。
(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益。
(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求写出二级明细科目)
答案解析
一 、单项选择题
1. 【答案】 C
【解析】
企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。
2. 【答案】 C
【解析】
该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。(P21)
3. 【答案】 B
【解析】
企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。
4. 【答案】 D
【解析】
2015年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。
5. 【答案】 C
【解析】
该债券系乙公司于2014年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元(10×100×5%)。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91(万元)。(P25)
6. 【答案】 A
【解析】
持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000(万元)。(P25)
7. 【答案】 D
【解析】
会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 300
应收利息 5
贷：银行存款 291
可供出售金融资产——利息调整 14
从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。
【知识点】 可供出售金融资产的会计处理
8. 【答案】 A
【解析】
甲公司取得交易性金融资产的入账价值=580-6-10=564(万元)。2015年应确认公允价值变动损益=100×5.2-564=-44(万元)。
9. 【答案】 C
【解析】
选项A，计入资产减值损失;选项B，计入投资收益;选项C，计入可供出售金融资产成本;选项D，计入财务费用。
10. 【答案】 B
【解析】
新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(万元)，期初摊余成本与其入账价值相等，2015年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(万元)。(P29)
11. 【答案】 C
【解析】
甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(万元)
12. 【答案】 D
【解析】
持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54(万元)，2015年12月31日计提减值准备前持有至到期投资的摊余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(万元)，未来现金流量现值为900万元，所以应计提的减值准备金额=1023.47-900=123.47(万元)。
13. 【答案】 D
【解析】
企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。
选项D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。 (P38)
【知识点】 金融资产转移的确认和计量
14. 【答案】 C
【解析】
选项C，资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动(非减值情况)应计入其他综合收益。
二 、多项选择题
1. 【答案】 A, B, D
【解析】
金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。(P20)
2. 【答案】 A, B, D
【解析】
选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。(P22)
【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
3. 【答案】 A, B, D
【解析】
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。(P22)
4. 【答案】 A, B, D
【解析】
选项C，企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。(P25)
5. 【答案】 A, B, C
【解析】
因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到其他持有至到期投资重分类的例外情况，选项D不正确。(P24)
6. 【答案】 B, C, D
【解析】
金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。
7. 【答案】 A, B, C
【解析】
选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益转入投资收益，属于损益内部的结转，影响投资收益金额，但不影响损益的总金额。
【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
8. 【答案】 B, D
【解析】
长江公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入持有至到期投资初始成本，采用摊余成本进行后续计量，选项B和D正确。
9. 【答案】 B, D
【解析】
选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
【知识点】 可供出售金融资产的会计处
10. 【答案】 A, D
【解析】
可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算，选项B不正确;资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目核算，选项C不正确。
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
12. 【答案】 A, B, D
【解析】
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。(P36)
13. 【答案】 A, C
【解析】
附销售回购协议的金融资产出售且回购价固定，不应当终止确认该金融资产，选项B不正确;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。
14. 【答案】 A, B, D
【解析】
该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=3000×5%=150(万元)，按照资产账面价值和财务担保金额熟低的原则，确认继续涉入资产150万元,选项A正确;按照财务担保金额150+财务担保合同的公允价值60=210(万元)，确认继续涉入负债，选项B正确;确认营业外支出的金额=3000-(2800-60)=260(万元)，选项D正确。 (P42)
附分录：
借：银行存款 2800
继续涉入资产 150
营业外支出 260
贷：应收账款 3000
继续涉入负债 210
【知识点】 金融资产转移的确认和计量
15. 【答案】 A, C
【解析】
可供出售金融资产的入账价值=5800-200+50=5650(万元)，选项A正确;2015年12月31日可供出售金融资产公允价值下跌是暂时性的，应确认公允价值变动并借记“其他综合收益”科目，公允价值变动贷方金额=5650-25×200=650(万元)，选项B不正确;2016年12月31日，可供出售金融资产发生减值，应确认的资产减值损失金额=25×200-16×200+650=2450(万元)，选项C正确;2017年12月31日，可供出售金融资产权益工具投资公允价值上升，应转回原计提的减值，但是要通过所有者权益转回，转回时记入“其他综合收益”科目的金额=20×200-16×200=800(万元)，选项D不正确。
三 、综合题
1. 【答案】
(1)甲公司购入的债券投资应确认为交易性金融资产。
理由：甲公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产。
(2)
2015年1月1日，购入债券投资
借：交易性金融资产——成本 2000
应收利息 100
投资收益 10
贷：银行存款 2110
2015年1月5日，收到债券利息
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2015年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 100(2100-2000)
贷：公允价值变动损益 100
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
2016年1月5日，收到债券利息
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2016年4月20日
借：银行存款 2160
贷：交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 100
投资收益 60
借：公允价值变动损益 100
贷：投资收益 100
(3)2016年4月20日甲公司出售A债券影响损益的金额=出售取得价款-出售时的账面价值=2160-2100=60(万元)。
提示：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响处置时的损益总额。(P22)
【解析】
2. 【答案】
(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
甲公司取得乙公司债券时的会计分录：
借：持有至到期投资——成本 5000
贷：银行存款 4795.06
持有至到期投资——利息调整 204.94
(5000-4795.06)
(2)2015年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。
借：应收利息 300(5000×6%)
持有至到期投资——利息调整 35.65
贷：投资收益 335.65
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
(3)2015年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2015年12月31日未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);
未来现金流量现值小于2015年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备的金额=4830.71-4491.94=338.77(万元)。
借：资产减值损失 338.77
贷：持有至到期投资减值准备 338.77
注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。
【解析】
3. 【答案】
(1)
2014年3月2日
借：可供出售金融资产——成本 1208
贷：银行存款 1208
2014年3月20日
借：应收股利 60
贷：投资收益 60
2014年4月15日
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2014年12月31日
借：其他综合收益 32(1208-120×9.8)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 32
2015年12月31日
借：资产减值损失 488
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 456
其他综合收益 32
2016年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 240
[(8-6)×120]
贷：其他综合收益 240
2017年3月20日
借：银行存款 1255
可供出售金融资产——公允价值 248
贷：可供出售金融资产——成本 1208
投资收益 295
借：其他综合收益 240
贷：投资收益 240
(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=60-488+295+240=107(万元)，或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=60+1255-1200-8=107(万元)。 (P29)
篇7：注册会计师《财务成本》试题及答案
注册会计师《财务成本》试题及答案
一 、单项选择题
1.
下列不应列示在企业资产负债表“存货”项目中的是( )。
A.领用的用于生产产品的原材料
B.制造完成的在产品
C.尚未提货的已销售产品
D.已发出但尚未销售的委托代销商品
2.
A公司为增值税小规模纳税人，本期购入一批商品，收到增值税专用发票上注明的价款总额为50万元，增值税税额为8.5万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺25%，其中合理损失5%，另20%短缺尚待查明原因。A公司购进该商品的实际成本为( )万元。
A.40
B.46.8
C.43.88
D.55.58
3.
甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月初结存Y材料2000吨，成本为4100万元。甲公司2月份发生的有关Y材料的经济业务如下：2月8日，生产领用Y材料600吨，2月15日，从丙公司购入Y材料3800吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10830万元，Y材料已验收入库，2月20日，生产领用Y材料4200吨，甲公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，2月末甲公司库存Y材料的成本为( )万元。
A.2634.62
B.1404.62
C.12295.38
D.1506.45
4.
2015年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，甲公司应按每台100万元的价格(不含增值税)向乙公司提供B产品12台。2015年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑与销售相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为( )万元。
A.780
B.900
C.960
D.1020
5.
A公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。A公司2015年年初库存甲产品1200件，实际成本360万元，已计提存货跌价准备30万元。2015年A公司未发生任何与甲产品有关的进货，当期售出甲产品400件。2015年12月31日，A公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均未签订不可撤销的销售合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。上述交易或事项对A公司2015年资产负债表“存货”项目期末余额的影响金额是( )万元。
A.-104
B.-126
C.-136
D.-146
6.
佳佳公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，佳佳公司存货中包括200件甲产品和300件乙产品。200件甲产品和300件乙产品的单位产品成本均为15万元。其中200件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为18万元，每件市场价格预期为14.5万元;300件乙产品中有100件签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为16万元，每件市场价格预期为14万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为0.2万元。假设甲产品期初“存货跌价准备”账户余额为150万元，乙产品期初“存货跌价准备”账户余额为120万元，则下列说法中正确的是( )。
A.佳佳公司2015年应计提存货跌价准备230万元
B.佳佳公司2015年应计提存货跌价准备120万元
C.佳佳公司2015年应转回存货跌价准备270万元
D.佳佳公司2015年应转回存货跌价准备30万元
7.
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10000台，每台售价为3.04万元，2015年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本2.8万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.0
B.400
C.200
D.600
8.
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2014年12月31日甲公司库存电子设备1000台，每台成本为1.2万元，已计提存货跌价准备100万元。2015年12月31日通过测算该批电子设备原计提减值迹象已经消除，其当日每台市场售价为1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元。则该批电子设备在2015年资产负债表“存货”项目中列示的金额为( )万元。
A.1100
B.1200
C.1400
D.1300
9.
乙公司2015年年初“存货跌价准备”贷方余额为20万元，2015年6月30日计提的存货跌价准备金额为5万元，2015年9月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为6万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备8万元。则2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额为( )万元。
A.15
B.11
C.21
D.28
10.
甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司存货中包括600件A产品和200件B产品，单位产品成本均为24万元，未计提存货跌价准备。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为30万元(不含增值税，下同)，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2015年年末甲公司应该计提的存货跌价准备金额为( )万元。
A.160
B.40
C.120
D.0
11.
企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入营业外支出的是( )。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货净损失
D.因收发计量差错造成的存货净损失
12.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年因暴雨毁损库存材料一批，该批材料的实际成本为100万元，其已抵扣的增值税进项税额为17万元，已计提20万元存货跌价准备。则在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额为( )万元。
A.117
B.87
C.80
D.97
二 、多项选择题
1.
下列有关存货的相关表述中，正确的有( )。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额
B.存货的`加工成本包括加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用
C.通过提供劳务取得的存货，其成本按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等确定
D.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货
2.
企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有( )。
A.以取得的确凿证据为基础
B.持有存货的目的
C.资产负债表日后事项的影响
D.折现率
3.
下列各项中，应计入存货成本的有( )。
A.产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失
B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
C.小规模纳税人购入货物相关的增值税
D.商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的采购费用
4.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年2月3日，甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出材料的实际成本为40000元，加工费为14000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%。乙公司将该材料加工完成并已验收入库。2016年3月1日甲公司将加工后的材料提回后用于连续生产应税消费品(加工费及乙公司代收代缴的消费税均已结算)，则甲公司关于下列会计处理表述中，正确的有( )。
A.甲公司应负担的消费税5400元
B.甲公司支付的加工费14000元计入委托加工物资成本
C.甲公司收回委托加工物资的实际成本为60000元
D.甲公司收回委托加工物资的实际成本为54000元
5.
下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有( )。
A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外
B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定
C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换出存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本
D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用
6.
下列表述中，正确的有( )。
A.存货跌价准备借方增加，存货价值增加，贷方增加，存货价值减少
B.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的账面价值作为其入账价值
C.盘盈存货应按其重置成本作为入账价值
D.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
7.
下列关于确定发出存货成本的表述中，不正确的有( )。
A.发出存货的计价方法有后进先出法、加权平均法、个别计价法等
B.计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业
C.在实务中为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法
D.可替代使用的存货通常使用个别计价法
8.
下列关于工业企业存货成本结转的表述中，说法不正确的有( )。
A.对外销售原材料计入主营业务成本
B.生产领用的包装物计入制造费用
C.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入管理费用
D.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本
9.
下列选项中，( )表明存货的可变现净值为零。
A.已过期且无转让价值的存货
B.已经霉烂变质的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
10.
甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015年11月3日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定2016年1月20日向乙公司销售A设备500台，每台销售价格为2.2万元(不含增值税)。2015年12月31日，甲公司库存A设备650台，每台成本1.9万元，未计提存货跌价准备，该设备的市场销售价格为每台1.8万元(不含增值税)，预计销售税费为每台0.1万元。则甲公司2015年12月31日下列会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司2015年12月31日不需要计提存货跌价准备
B.甲公司2015年12月31日应计提存货跌价准备30万元
C.2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示1235万元
D.2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示1205万元
11.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司库存C产品2015年12月31日账面余额为200万元，已计提存货跌价准备30万元。2016年9月20日，甲公司将上述C产品对外出售60%，售价为130万元，增值税销项税额为22.1万元，款项已收存银行。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.销售C产品确认的主营业务收入为130万元
B.销售C产品确认的主营业务成本为120万元
C.销售C产品结转的存货跌价准备金额为18万元
D.剩余40%的C产品账面价值为68万元
12.
方达公司库存W产成品的月初数量为500台，月初账面余额为4000万元;W在产品的月初数量为200台，月初账面余额为300万元。当月为生产W产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计7700万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失150万元。当月，方达公司完成生产并入库W产成品1000台，销售W产品1200台。当月月末库存W产成品数量为300台，无在产品。方达公司采用月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的成本。根据上述资料，下列会计处理中正确的有( )。
A.因台风灾害而发生的停工损失应作为管理费用计入当期损益
B.因台风灾害而发生的停工损失应作为非正常损失计入营业外支出
C.方达公司W产成品当月月末的账面余额为2370万元
D.方达公司W产成品当月月末的账面余额为2400万元
三 、综合题
1.
东方公司委托西方公司加工应税消费品甲材料一批，收回后的甲材料用于继续生产非应税消费品乙产品;东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。东方公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
(1)2015年11月10日，东方公司发出委托加工材料一批，实际成本为124万元。
(2)2015年12月15日，东方公司以银行存款支付西方公司加工费20万元(不含增值税)以及相应的增值税，另支付消费税15万元;
(3)2015年12月20日，东方公司以银行存款支付发出加工材料过程中的运杂费4万元;
(4)2015年12月31日，甲材料加工完成，已收回并验收入库。东方公司收回的甲材料将专门用于生产已签订销售合同的乙产品200件，乙产品合同价格1.2万元/件。
(5)2015年12月31日，库存甲材料的预计市场销售价格为140万元，加工成乙产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售乙产品所需的税金及费用为2万元，预计销售库存甲材料所需的销售税金及费用为1万元。
要求：
(1)编制东方公司委托西方公司加工材料的有关会计分录。
(2)判断东方公司2015年12月31日是否需要计提的存货跌价准备，如果需要计提，计算计提金额并编制有关会计分录;如果无需计提，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)
2.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2015年3月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年2月以每箱1.5万元的价格向乙公司销售500箱L产品;乙公司应预付定金80万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2015年12月31日，甲公司库存L产品1000箱，每箱成本为1.45万元，未计提存货跌价准备，按目前市场价格每箱售价为1.3万元，假定甲公司销售L产品不发生销售费用。
2015年12月31日因上述合同尚未履行，甲公司将收到乙公司的定金计入预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
(2)11月10日，甲公司发出A产品一批，委托丁公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为500万元，未计提存货跌价准备。丁公司按照A产品销售价格(不含增值税)的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到丁公司的代销清单，代销清单载明丁公司已销售上述委托代销A产品的40%，销售价格为350万元(不含增值税)，甲公司尚未收到上述款项。
2015年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：
借：应收账款 392
贷：主营业务收入 332.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 59.5
借：主营业务成本 200(500×40%)
贷：发出商品 200
(3)2015年1月1日，甲公司W型机器的成本为800万元，由于W型机器的市场价格下跌，已经计提存货跌价准备100万元。2015年度未出售W型机器。2015年12月31日由于以前期间引起设备减值的因素已经消失，W型机器的市场价格回升，预计W型机器的可变现净值为835万元。
甲公司2015年12月31日按照可变现净值恢复存货价值，其会计处理如下：
借：存货跌价准备 135
贷：资产减值损失 135
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
答案解析
一 、单项选择题
1. 【答案】 C
【解析】
尚未提货的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。(P45)
【知识点】 存货的概念与确认条件
2. 【答案】 B
【解析】
小规模纳税人购入存货时发生的增值税进项税额计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A公司购进该商品的实际成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(万元)。(P46)
【知识点】 存货的初始计量
3. 【答案】 A
【解析】
2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。(P48)
【知识点】 发出存货成本的计量方法
4. 【答案】 C
【解析】
截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。(P49)
【知识点】 存货期末计量原则
5. 【答案】 B
【解析】
2015年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)×800=204(万元)，其账面成本=(1200-400)×360/1200=240(万元)，该产品发生减值36万元(240-204)。2015年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/1200×30=20(万元)，所以2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。上述交易或事项影响A公司2015年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备400/1200×30-当期售出400件甲产品结转的账面成本400×360/1200-2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备16=-126(万元)。(P49)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
6. 【答案】 D
【解析】
甲产品成本总额=200×15=3000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=200×(18-0.2)=3560(万元)，成本小于可变现净值，存货跌价准备期末余额为0，所以应当转回期初存货跌价准备金额150万元。乙产品其中100件有合同部分应按合同价作为估计售价，成本=100×15=1500(万元)，其可变现净值=100×(16-0.2)=1580(万元)，成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备;另200件应按市场价格作为估计售价，成本=200×15=3000(万元)，可变现净值=200×(14-0.2)=2760(万元)，乙产品存货跌价准备期末余额=3000-2760=240(万元)，应当计提存货跌价准备=240-120=120(万元)，因此佳佳公司2015年应转回存货跌价准备=150-120=30(万元)。(P51)
【知识点】 发出存货成本的计量方法
7. 【答案】 D
【解析】
有销售合同部分的A产品：可变现净值=(3.04-0.2)×10000=28400(万元)，成本=2.8×10000=28000(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(2.8-0.2)×3000=7800(万元)，成本=2.8×3000=8 400(万元)，应计提存货跌价准备600万元(8400-7800)。(P51)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
8. 【答案】 B
【解析】
2015年12月31日电子设备的可变现净值=(1.4-0.1)×100=1300(万元)，因为原计提减值迹象已经消除，存货跌价准备100万元应全部转回，所以2015年12月31日资产负债表日存货项目中列示的金额为其成本1200万元。(P53)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
9. 【答案】 B
【解析】
2015年12月31日“存货跌价准备“期末余额=20+5-6-8=11(万元)。(P53)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
10. 【答案】 A
【解析】
甲公司应分别计算A产品和B产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，A产品成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品成本=200×24=4800(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2015年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。(P52)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
11. 【答案】 B
【解析】
对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目，选项C不正确;扣除残料和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，如果是管理不善等造成的损失记入“管理费用”科目，选项A不正确;如果是自然灾害等原因造成的损失记入“营业外支出科目，选项B正确;因收发计量差错造成的净损失记入“管理费用”科目，选项D不正确。(P54)
【知识点】 存货盘亏或毁损的处理
12. 【答案】 C
【解析】
因自然灾害导致的存货毁损进项税额无需转出，所以在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额=100-20=80(万元)。(P56)
【知识点】 存货盘亏或毁损的处理
二 、多项选择题
1. 【答案】 B, C, D
【解析】
现金折扣在实际付款时，冲减财务费用而不冲减采购成本，选项A不正确。(P46)
【知识点】 存货的初始计量
2. 【答案】 A, B, C
【解析】
选项D，可变现净值不是现值，与折现率无关。(P49)
【知识点】 存货的可变现净值
3. 【答案】 B, C, D
【解析】
选项A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。(P54)
【知识点】 存货的概念与确认条件
4. 【答案】 B, D
【解析】
甲公司负担的消费税=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，选项A错误;甲公司委托乙公司加工材料时发生的加工费14 000元，应计入委托加工物资成本中，选项B正确;甲公司将收回的材料用于连续生产应税消费品，甲公司负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”借方中，甲公司收回委托加工物资的实际成本=40000+14000=54000(元)，选项C错误，选项D正确。(P46)
【知识点】 存货的初始计量
5. 【答案】 A, C, D
【解析】
企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。(P47)
【知识点】 存货的初始计量
6. 【答案】 A, C
【解析】
选项B，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值;选项D，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算。(P47)
【知识点】 存货的初始计量
7. 【答案】 A, D
【解析】
新准则规定，企业不能采用后进先出法确定发出存货的实际成本，选项A表述不正确;可替代使用的存货通常不用个别计价法，如果采用时，可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调节当期的利润，选项D表述不正确。(P50)
【知识点】 发出存货成本的计量方法
8. 【答案】 A, C
【解析】
选项A，对外销售原材料计入其他业务成本;选项C，出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入销售费用。(P49)
【知识点】 存货成本的结转
9. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
【知识点】 存货的可变现净值
10. 【答案】 B, D
【解析】
甲公司该批存货有合同部分的成本=1.9×500=950(万元)，可变现净值=(2.2-0.1)×500=1050(万元)，成本小于可变现净值所以不计提存货跌价准备;无合同部分存货，成本=1.9×150=285(万元)，可变现净值=(1.8-0.1)×150=255(万元)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额=285-255=30(万元)，选项A错误，选项B正确;2015年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示金额=950+255=1205(万元)，选项C错误，选项D正确。(P51)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
11. 【答案】 A, C, D
【解析】
甲公司销售C产品的会计处理如下：
借：银行存款 152.1
贷：主营业务收入 130
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.1
借：主营业务成本 102[(200-30)×60%]
存货跌价准备 18(30×60%)
贷：库存商品 120(200×60%)
因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。(P53)
【知识点】 存货期末计量的具体方法
12. 【答案】 B, C
【解析】
由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，选项A错误，选项B正确;方达公司根据月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的单位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末W产成品的账面余额=7.9×(500+1000-1200)=2370(万元)，选项C正确，选项D错误。(P54)
【知识点】 存货盘亏或毁损的处理
三 、综合题
1. 【答案】
(1)东方公司有关会计处理如下：
①2015年11月10日发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 124
贷：原材料 124
②2015年12月15日支付加工费及相关税金时：
应交增值税税额=加工费×增值税税率
应支付的增值税=20×17%=3.4(万元)
借：委托加工物资 35(20+15)
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：银行存款 38.4
③2015年12月20日支付运杂费：
借：委托加工物资 4
贷：银行存款 4
④2015年12月31日收回加工材料时：
收回加工材料实际成本= 124+35+4= 163(万元)
借：原材料 163
贷：委托加工物资 163
(2)计算应计提的存货跌价准备
①乙产品无需计提存货跌价准备
理由：乙产品可变现净值=200×1.2-2=238(万元)
乙产品成本=163+50=213(万元)
乙产品成本小于乙产品可变现净值，乙产品没有发生减值，无需计提存货跌价准备。
②甲材料无需计提存货跌价准备
理由：甲材料专门用于生产乙产品，乙产品没有发生减值，因此甲材料也不需计提减值准备。
【解析】
【知识点】 存货期末计量的具体方法
2. 【答案】
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由：甲公司2015年12月31日库存1000箱L产品，有合同部分应当执行合同价，成本=500×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.5=750(万元)，成本小于可变现净值未发生减值;无合同部分按照市场价格计算可变现净值，成本=(1000-500)×1.45=725(万元)，可变现净值=500×1.3=650(万元)，成本大于可变现净值，应当计提存货跌价准备=725-650=75(万元)。
更正分录为：
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由：甲公司收到代销清单时，应当将350万元全部确认收入，手续费部分应当计入销售费用而不能抵减收入部分。
更正分录为：
借：销售费用 17.5(350×5%)
贷：主营业务收入 17.5
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由：W型机器的可变现净值得以恢复，应冲减存货跌价准备，但是应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备，应转回的存货跌价准备为100万元(即将对W型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。
更正分录为：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
【解析】
【知识点】 存货期末计量的具体方法
篇8：注册会计师考试题及答案
一、单项选择题（本题型共16题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分。本题型共24分。）?
1.按《股份有限公司会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当（）
A.分别单个存货项目进行比较? B.分别存货类别进行比较
C.按全部存货进行比较 ?D.企业根据实际情况作出选择
2.某企业本期以28元的价格，转让出售以前年度接受捐赠的设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。
A.28 B.3? C.31? D.33
3.甲企业于1997年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用），购进面值为600万元公司债券作为长期投资。该公司债券系1906年4月1日发行，票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。
A.42? B.36? C.30? D.28
4.某企业以一栋办公楼抵偿债务。该办公楼的帐面原价为100万元，已提折旧31万元，其公允价值为65万元，抵偿债务的帐面余额为70万元。该项债务重组发生的债务重组收益为（?）万元。
A.34? B.5 ?C.30 ?D.35
5.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为3万美元，收到该设备时的市场汇率为：美元：8.24元人民币，’收到该设备后发生运杂费0.50万元人民币、安装调试费1.50万元人民币。该设备的入帐价值为（）万元人民币。
A.26.60 ?B.26.72 ?C.26.22 ?D.24.72
6.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30％，本年度2月1日的存货成本为1200万元在月份购人存货成本为2800?万元，收人为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月未存货成本为（）
A.1300 ?B.1900 ?C.2110 ?D.2200
7.某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为（）万元。
A.1750 ?B.1800 ?C.1500 ?D.1450
8.按照现行会计制度的规定，国有企业采用无偿方式兼并其他国有企业时，在被兼并企业保留法人资格的情况下，对于被兼并企业的净资产，兼并企业应当作为（）处理。
A.实收资本? B.资本公积? C.营业外收入 ?D.投资收益
9.某企业购进设备一台，该设备的人帐价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
A.24 ?B.14.40 ?C.20 ?D.8
10.某增值税一般纳税企业本期购人一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。该商品应计人存货的实际成本为（）万元。
A.0.20 ?B.56 ?C.80 ?D.60
11.下列项目中应计人营业外支出的是（）。
A.存货跌价损失
B.短期投资跌价损失
C.接受捐赠固定资产发生的相关支出
D.自然灾难造成的固定资产损失
12.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。?1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。
A.0.60? B.0.40 ?C.-1 ?D.-0.40
13.下列资产评估减值应计人当期损益的是（）。
A.清产核资时资产评估减值
B.被兼并企业资产评估减值
C.对外投资的实物资产评估减值
D.股份制改组时资产评估减值
14.按股份有限公司会计制度规定，上市公司本年度发现的以前年度重大的记帐差错，?应（?）。
A.作本年度事项处理
B.修改以前年度的帐表
C.不作处理
D.调整本年度会计报表的年初数和上年数
15.工业企业的制造费用，应在期末时分配计人完工产品与在产品成本，分配后制造费用科目无余额。但下列清况下，可保留制造费用科目期末余额的是（）。
A.临时性停工期间发生的`制造费用
B.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用
C.部分车间转产期间所发生的制造费用
D.自然灾害造成的停工期间的制造费用
16.按现行会计制度规定，企业从事期货业务，其期末持仓合约所产生的浮动盈亏，?应?（?）。
A.确认为当期损益
B.增减期货保证金
C.不确认为当期损益，但在表外披露
D.视同强制平仓盈亏处理?
二、多项选择题（本题型共10题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）
1.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计人固定资产取得成本的有?（?）。
A.工程耗用原材料
B.工程人员的工资
C.工程领用本企业的商品实际成本
D.生产车间为工程提供的水、电等费用
E.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
2.下列表述中，符合《中华人民共和国会计法》规定的有（?）。
A.企业可以不设立总会计师
B.各级财政部门可以自行制定本地适用的会计制度
C.企业有义务接受社会审计的监督
D.单位领导人领导会计机构执行《会计法》
E.单位领导人违反《会计法》时，触犯刑律的可追究其刑事责任
3.在破产会计中，“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的帐户，下列项目中直接通过其核算的有（）。
A.土地转让收入
B.处理财产损益
C.清算前资本公积余额
D.清算前盈余公积余额
E.破产清算期间生活费支出
4.下列项目中，采用历史汇率折算的有（?）。
A.现行汇率法下的固定资产项目
B.时态法下的无形资产项目
C.时态法下按现行市价计价的存货项目
D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目
E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目
5.下列有关收入确认的表述中，正确的有（?）。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入
D.分期预收款销售应当在交付商品时确认收入
E.订货销售应当在收到款项时确认收入
6.A公司拥有日公司硼40％的表决权资本，E公司拥有日公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60％的表决权资本；C公司拥有口公司卫52％的表决权资本，上述公司?之间不存在关联方关系的有（?）。
A.A公司与B公司
B.A公司与D公司
C.B公司与D公司
D.B公司与C公司
E.A公司与E公司
三、判断题（本题型共10题。在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题捍1.5分；答案错误的。每题倒扣1.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不撂分，也不扣分。本题型共15分。）?
1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）
2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。?（?）
3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）
4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差?额。?（?）
5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。?（?）
6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。?（?）
7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。?（?）
8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。?（?）
9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。?（）
10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（?）
四、计算及帐务处理题题型共3题。每题5分。本题型共15分。在答题卷上解答俗在试题卷上无效。）
1.京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17％。该公司1997年度发生下列业务，价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司本年度售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限?为三个月，至1期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
（3）京华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备；价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31?支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款40万元。本年度收到X商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的80%，调商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
（5）京华公司本年售给下企业一台机床售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。?要求：根据上述所给资料，计算京华公司1997年度实现的营业收入、营业成本和相关的增值税销项税额（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
2.某企业采用债务法对所得税进行核算，1997年前适用的所得税率为33％，从1997年1?月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业1997年度实现的利润总额为300万元。1997年年初递延税款帐面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元。?本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款1万元，国债利息收入之万元，支付广告费1万元。?
?要求：
（1）计算该企业1997年度应交的所得税。
（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）。
（3）计算该企业1997年度计人损益的所得税费用。
（4）计算该企业1997年12月31日递延税款的帐面余额（注明借方或贷方）。?（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）（本题5分）
3.某上市公司有关可转换债券业务如下：
（1）1996年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换?条件为面值20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为：元），可转换债券票面年利率为8％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
（2）1997年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。?要求：对该。上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可转换债券业务进行帐务处理。?（答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）（本题5分）
五、综合题（本题型共2题。莫中第1题8分；第2题18分。本题型共26分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。1997年有关资料如下：
（1）资产负债表有关帐户年初、年末余额和部分帐户发生额如下（单位：万元）：
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