论作业本钱法核算体系的构建论文
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篇1：论作业本钱法核算体系的构建论文
论作业本钱法核算体系的构建论文
一、作业本钱法的内涵
（一）作业本钱法的内涵
作业本钱法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业的本钱计算法，是指以作业为间接用度回集对象，通过资源动因的确认、计量，回集资源用度到作业上，再通过作业动因的确认计量，回集作业本钱到产品或顾客上往的间接用度分配方法。
（二）作业本钱法与传统本钱法的区别
1、本钱核算方法的变革。作业本钱核算依据本钱发生的动因来分配本钱，实际上把传统本钱核算的单一要素分配，根据本钱发生的来龙往脉变成多要素分配，避免了本钱扭曲。
2、本钱控制方法的变化。传统本钱治理主要根据标准本钱来控制产品本钱。作业本钱治理控制的重点在于作业，通过作业本钱计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3、本钱治理的范围。传统本钱治理只注重产品生产阶段的本钱治理。作业本钱治理既可以控制生产阶段的本钱，也可以对一销售、售后阶段进行本钱治理，还可以对产品设计阶段进行治理，是全面、全方位的本钱治理。
二、现行本钱核算的题目
（一）本钱核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品本钱的构成部分，而现行财务会计和本钱会计都将无形资产的价值摊进治理用度，没有记进产品本钱。这显然已不符合知识经济下本钱的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记进产品本钱将是本钱会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、把握和使用知识的人力资源的价值也应是本钱核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代本钱核算的重要内容。
（二）本钱信息的严重失真
本钱信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的本钱数据和本钱资料。本钱信息是本钱核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和是非期的经营决策，对于国有企业生产经营治理起着很重要的作用。本钱信息在现代化国有企业治理中已经越来越重要。传统的本钱核算系统是建立在“业务量是影响本钱的唯一因素”的假定基础之上的，这就将本钱核算过程过分简单化了。
（三）本钱核算方法简单
1、国有企业的技术水平制约了本钱的降低
技术水平的高低对降低本钱有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指看经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2、选用的材料分配方法不恰当
在实际本钱法下计算发出材料本钱，48％的国有企业用加权均匀法，只有5．3％的国有企业用后进先出法和移动加权均匀法。实际本钱法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划本钱法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划本钱法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料本钱符合谨慎原则，移动加权均匀法较之加权均匀法更利于材料的日常控制。
三、作业本钱法核算体系构建
（一）作业本钱法核算要素
确定作业本钱法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业本钱法的产品的所属会计期间。假如能力答应国有企业可以每个月都对当月产品的作业本钱进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业本钱的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业本钱计算，分析产品作业本钱与现有本钱核算方法下的本钱差异。
从作业内容要素上看，应确定作业本钱所含的核算内容。在作业本钱法实施的初期，考虑到国有企业实际操纵的困难题目以及与现有财务会计制度的同一题目，作业本钱法的实施可以先以传统本钱法下的制造本钱作为作业本钱的计算内容。而对于一些比较难以量化的用度比如设计用度、实验用度、可追溯的治理用度和销售用度等可以在作业本钱法的进一步推广过程中再考虑。
从本钱核算的空间要素来看，在作业本钱实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业本钱的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部分采用作业本钱核算，逐步推广到国有企业其他部分。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部分开始，对实在施作业本钱核算，稳定后再推广到其他次要部分。
（二）作业本钱法核算体系构建的原则
1、本钱效益的原则
我们做任何事情都要考虑到本钱和本钱所能带来的效益，在作业本钱核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个题目，在选择作业中心的时候要时刻留意本钱效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2、简单易行的原则
作业本钱核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的本钱核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业本钱核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判定选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操纵职员的判定失误导致终极计算结果的偏差。
3、系统柔性和稳定性相结合的原则
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业本钱核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业本钱核算系统需要做出何种相应的变化。
四、作业本钱核算处理程序的构建
（一）本钱计算对象的确定
作业本钱核算体系下的本钱计算对象是指需要对其资源消耗价值进行本钱计量和分配的项目。根据作业本钱法的基本原理，以终极产品作为本钱计算对象体现了国有企业本钱核算的终极目标，对产品本钱的核算应按照作业的划分开立产品作业本钱计算单，将各项作业消耗的资源价值转进所服务的作业中，进而转进到产品，形成产品本钱。
（二）本钱项目的确定
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源用度以作业为基本单位进行回集和计量，所得作业消耗资源的本钱就是作业本钱。根据作业本钱法的基本原理，对产品进行本钱核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业本钱项目。通过作业本钱项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品本钱，优化作业链提供依据。作业本钱项目是作业本钱核算体系中反映产品本钱的`主要本钱项目，因此在对内提供产品本钱报表时，以作业本钱项目作为产品本钱的主要反映项目。
（三）本钱流程的构建
根据作业本钱法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的本钱来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源本钱的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源用度以作业为单位回集起来，就是将资源本钱转移给作业，形成作业本钱;产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业本钱分配到产品中，形成产品本钱。总之，作业消耗资源，资源本钱转移到作业中形成作业本钱;产品消耗作业，则作业本钱转移到产品中形成产品本钱。
（四）作业本钱回集和分配方式的构建
产品的本钱流程将产品本钱计算过程分为两个步骤，它们是作业本钱的回集和作业本钱到产品中的分配，因此，作业本钱核算体系下的产品本钱计算过程实际上就是作业本钱回集和分配的过程。作业本钱的回集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源用度的本钱数据。在这一过程中，若某项资源用度根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计进各作业，形成各作业的本钱元素。作业本钱的分配是指将作业回集的资源用度(间接资源本钱)分配给终极本钱计算对象(产品)的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为本钱分配基础。
（五）作业本钱核算程序的构建
作业本钱核算体系下作业本钱回集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源本钱、作业本钱和产品本钱的核算。根据作业本钱法基本原理，以作业为基础进行作业本钱回集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论
国有企业经营决策的正确与否取决于包括本钱在内信息的完备与正确与否。因此，本钱的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业本钱法突破了传统本钱法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观正确的本钱计算方法，那么，一种新的本钱计算方法必然要求与之相适应的本钱核算体系。建立国有企业的ABC本钱核算体系，是国有企业实践作业本钱法的基础。
参考文献
[1]林万祥、本钱论,中国财政经济出版社,:24、
[2]赵晓巍、企业的本钱核算治理分析,中国集体经济,(2):45~46、
[3]栾庆伟、本钱治理新模式,大连理工大学出版社,2001:67、
[4]王宁、现代企业战略本钱治理的探讨,会计之友,2007(5):37~38、
[5]于富生、作业本钱计算与控制,人民大学出版社,:54、
篇2：作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文
作业成本法核算体系的构建的大学优秀论文
一、作业成本法的内涵
（一） 作业成本法的内涵
作业成本法（Activity-Based Costing,缩写 ABC），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
（二） 作业成本法与传统成本法的区别
1. 成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3. 成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、现行成本核算的问题
（一） 成本核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。
（二） 成本信息的.严重失真
成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。
（三） 成本核算方法简单
1. 国有企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2. 选用的材料分配方法不恰当
在实际成本法下计算发出材料成本，48% 的国有企业用加权平均法，只有5.3% 的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。
三、作业成本法核算体系构建
（一） 作业成本法核算要素
确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。
从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。
从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。
（二） 作业成本法核算体系构建的原则
1. 成本效益的原则
我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2. 简单易行的原则
作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。
3. 系统柔性和稳定性相结合的原则
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。
四、作业成本核算处理程序的构建
（一） 成本计算对象的确定
作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。
（二） 成本项目的确定
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提供产品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。
（三） 成本流程的构建
根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本；产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本；产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。
（四） 作业成本归集和分配方式的构建
产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用（间接资源成本）分配给最终成本计算对象（产品）的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。
（五） 作业成本核算程序的构建
作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论
国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的ABC成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。
参考文献
[1] 林万祥。 成本论， 中国财政经济出版社， 2001:24.
[2] 赵晓巍。 企业的成本核算管理分析， 中国集体经济， 2007（2）：45~46.
[3] 栾庆伟。 成本管理新模式， 大连理工大学出版社， 2001:67.
[4] 王宁。 现代企业战略成本管理的探讨， 会计之友， 2007（5）：37~38.
[5] 于富生。 作业成本计算与控制， 人民大学出版社， 2000:54.
篇3：基于作业本钱法的施工项目本钱核算探析会计毕业论文
基于作业本钱法的施工项目本钱核算探析会计毕业论文
一、作业本钱法概述
作业本钱法(Activity-Based Costing，简称ABC)，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的本钱计算与企业治理方法。作业本钱计算法是指以作业为核心，以资源活动为线索，以本钱动由于媒介，依据不同本钱动因分别设置本钱回集对象即本钱库来回集、汇总用度，再以各种产品耗费的作业量分摊这些用度至产品中，从而汇总计算各种产品的总本钱和单位本钱的方法。它不同于传统的直接以产品数目为基础的本钱系统，而是把本钱计算深进到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业本钱的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对正确的本钱信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，进步决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业治理水平的不断进步。
二、作业本钱计算的基本原理
（一）作业本钱计算的基本原理
作业本钱计算法建立在以下两个条件之上：（1）产品消耗作业；(2)作业消耗资源。根据这样的条件，作业本钱计算法的基本原理可以概括为：依据不同的本钱动因分别设置本钱库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该本钱库中的作业本钱，然后分别汇总各种产品的作业总本钱，计算各种产品的总本钱和单位本钱。由此可见，作业本钱计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的本钱分配到作业，再由作业依据本钱动因追踪到产品本钱的形成和积累过程，由此而得出终极产品本钱。
（二）作业本钱计算的基本步骤
1.确定作业，进行作业整合并建立作业中心本钱库
产品的生产过程或者项目的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业本钱计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业。由于确定出的.作业数目往往非常巨大，使得计算非常复杂，为了简化计算一般还需要根据作业的相关性对同质作业进行合并，建立作业中心本钱库。本钱库是指作业所耗费资源的回集中心。在作业本钱法中，将每一个作业中心所耗费的资源回集起来作为一个本钱库。因此，一个作业中心对应一个本钱库。
2.资源用度的回集
（1）对间接用度的处理。不同行业不同工作的间接用度的范围各不相同，对于制造业来说间接用度主要指制造用度，而建筑施工项目的间接用度主要指施工项目的现场治理费、企业治理费、劳动保险费和财务用度等。由于间接计进用度的发生不能直接回属到某一个作业，现行的会计制度是记录各项间接用度的总用度，不能反映各个作业消耗用度的情况，而作业本钱计算法要求把间接用度首先根据资源动因分配到不同的作业中，以使本钱控制深进到作业层次进行本钱控制。
（2）资源动因的选择。资源动因是分配资源本钱到本钱库的标准，是联系资源和本钱用度回集的桥梁。确定资源动因量常用方法有经验法和丈量法。
①经验法。它是根据技术职员的工作经验来确定各个作业中心所消耗资源数目的一种方法。例如动力费这一用度要素，对于施工项目各个作业中心所消耗的具体动力费是无法直接获得的。这时技术职员应考虑各作业中心所消耗动力费的实际情况，根据自己的经验来确定这一资源用度的分配比例。这种分配方法要求技术职员具有良好的经验和认真负责的态度，否则由于分配带有很大程度的主观随意性，很轻易造成各作业中心实际消耗资源的情况与经验法所确定的资源消耗情况产生很大偏差。②丈量法。所谓丈量法是利用仪器仪表等丈量设备具体记录各作业中心消耗资源情况的方法。还是以动力费为例，使用丈量法确定资源动因量可在各作业中心设置计量水、电等动力资源的仪器仪表，以确切反映各作业中心所共同享有的动力资源。利用这种方法分配作业本钱精度很高，但核算本钱也较高，由于在每个作业中心设置仪器仪表是一笔不小的开支。同时由于具体记录也会增加一定的物力、人力资源消耗，从而引起核算本钱的升高。 (3)回集本钱库的本钱。选择好资源动因后，还要确定资源动因量，确定资源动因量后，再根据资源动因把各项资源消耗的间接用度向作业中心进行分摊。资源动因量统计得越是正确，本钱与用度的回集就越科学、精确。分摊到作业或作业中心的用度形成本钱库的本钱。
3.计算作业本钱和产品本钱
（1）作业动因(本钱动因)的选择。作业动因是分配作业本钱到产品或劳务的标准，是联系作业消耗量和企业产出量之间关系的桥梁。为作业本钱选择合适的作业动因是作业本钱库用度分配的关键，通常一个作业有多个不同的作业动因，例如：产品检验作业的作业动因有检验次数、检验时间、分歧格产品数等；再如采购作业的作业动因有采购单数、供给商数、零件数等。确定作业动因的关键在于要为每一个本钱选择一个能反映作业消耗量与实际消耗量相关程度较高的作业动因。一定要避免使用不能正确反映作业消耗量的作业动因，例如，假如材料处理所需的时间是变化的，利用处理次数作为作业动因就不如利用材料处理时间作为作业动因好。利用处理次数作为作业动因，一个需要较长时间进行材料处理的产品本钱会被低估，而一个仅需要很短时间的产品本钱则会被高估。
（2）确定本钱库作业动因消耗量。作业动因量是正确分配本钱用度的基础，是指产品消耗的“作业动因”的数目。作业动因量一般根占有关原始记录进行分类、汇总得到，有时也可根据工人或技师的工作经验数据加以分析得到。
（3）计算本钱动因率。本钱动因率是指每单位本钱动因所引起的间接用度的数目。
本钱动因率=本钱库用度/本钱库作业动因总量
有了本钱动因率，就可根据各产品消耗各本钱库的本钱动因量，进行本钱用度的分配。
（4）计算作业本钱和产品本钱。产品的作业本钱即是该产品所消耗某一作业的本钱动因量乘以该作业的本钱动因率。计算公式为：
作业本钱=本钱动因率×作业动因量
产品所包含所有作业的作业本钱之和，即为该产品的间接计进用度。产品本钱即是直接材料本钱、直接人工本钱和间接计进用度之和。计算公式为：
产品本钱=直接材料本钱 直接人工本钱 间接计进用度
三、施工项目本钱核算中应用ABC的条件和意义
（一）应用的条件
作业本钱法计算出的本钱数据比传统本钱数据更正确，更具有因果性和决策相关性。但是作业本钱法的上风并不仅仅限于本钱计算方面，其作业过程的观点更值得企业往深进研究和领会。最近几年建筑施工中的一些变化使作业本钱法的应用成为可能，具体表现在以下几个方面：
1.建筑工程中机械化施工程度大大进步，使本钱分配的标准和基础发生了变化
过往的那种以人力施工为主的施工手段逐渐被各种机械所代替，这一点在铁路施工项目中体现较为明显，尤其在一些大型土石方、隧道、基础处理等工程中表现更为突出。另外，建筑施工企业面对激烈的竞争，其外部本钱(如：广告宣传、坏保用度、文明施工等)不断受到重视，企业间接用度在建筑产品本钱中的比例大大进步，各项目之间、各单项工程之间间接本钱的正确分配和分配基础都已发生了很大变化。
以上本钱结构的变化使得传统本钱治理所提供的本钱信息越来越不正确，对本钱核算和控制系统提供的本钱信息有效性和精确性提出了更高的要求，而夸大分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系作业本钱法，则能很好地解决此题目。
篇4：我国企业推广应用作业本钱法探讨论文
我国企业推广应用作业本钱法探讨论文
一、作业本钱法概述
作业本钱法是一种全新的企业治理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源本钱正确地计进作业，然后选择本钱动因，将所有作业本钱分配给本钱计算对象(产品或服务)的一种本钱计算方法。
与传统本钱法相比，作业本钱法精确了间接用度分配范围，提供的本钱信息更正确具体，不仅进步了本钱分配的正确性和本钱可追溯性，使产销决策和产品定价更加公道，而且该法有利于企业改善内部治理，有利于企业优化资源配置。
二、作业本钱法在我国推广应用的限制因素
目前作业本钱法已经在西方国家的制造企业中得到了大量的应用，但是，目前我国企业难以全面推广应用作业本钱法，主要存在以下限制因素：
1.观念落后。主要表现在:企业生产治理观念和理论落后、本钱意识薄弱。大多数企业不仅对传统本钱法的局限性熟悉不够，而且对作业本钱法不甚了解。
2.相应社会环境未形成。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业本钱法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。
3.企业技术水平落后。从总体来看，目前我国的科技发展水平同西方发达国家相比，仍然有很大差距，能将高新技术应用于生产领域的企业较少，适合作业本钱法应用的制造环境还未形成。
4.缺乏必要的技术支持。目前我国的会计电算化工作还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、本钱治理等综合经营治理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在进步核算效率和减轻财会职员劳动强度方面。因此，作业本钱法的应用缺乏必要的技术支持。
5.会计职员素质需进步。作业本钱法的应用不仅需要现代化手段的技术支持，更依靠执行者对作业理解的程度和经验：一方面作业的计量和分配有一定的主观性，另一方面，本钱动因的选择没有严谨的判定方法和标准，需要高素质的会计职员。但目前，我国缺乏既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识及计算机应用技术的复合型人才。
6.咨询机构缺乏。作业本钱法在企业的应用是一个系统工程，它影响到企业的各个方面，要想完全依靠企业自己来设计完成有相当的难度，作为对作业本钱法比较了解的`一些财务软件公司及高校可以参与其设计与推广，但我国在这方面有所突破的企业或机构还很少。
三、作业本钱法在我国推广应用的举措
从作业本钱法的优越性和我国企业的改革发展考虑，应当从以下几个方面往创造有利于作业本钱法发展的条件：
1.加大宣传力度。首先，要先容清楚传统本钱法在新制造环境下所产生的局限性，以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响。其次，应先容清楚作业本钱法的先进性、公道性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低本钱方面的突破性进展，让作业本钱和作业治理的理念得到广泛的认同，为推行作业本钱法创造良好的环境。再次，应先容清楚作业本钱法的适用范围。最后，对作业本钱法的简易实施法进行先容。
2.在一些企业进行作业本钱法应用的试点。我国自动化程度和治理水平较高的先进企业应当积极推行作业本钱法。具体来说，具备下面六个条件的企业或组织，可以率先实行。
（1)企业自动化程度高，间接制造用度比重大。（2)企业生产经营规模大，产品种类多。（3)生产经营的作业环节多，各产品需要的技术服务程度差异较大，即技术层次不同。（4）传统的本钱治理模式提供的本钱信息的正确性受到怀疑，本钱信息质量不高。(5)企业已经较好地实施了适时生产系统和全面质量治理体系。（6)会计电算化程度高并且有优秀的会计工作职员，熟悉作业本钱法的应用。 3.成立咨询组织。作业本钱法的应用要结合企业的实际情况,每一个企业的情况不同，碰到的题目也不同。在我国职员素质偏低的情况下，有必要成立咨询组织，依靠专业人士的知识来解决作业本钱法在实施过程中碰到的题目。
4.开发与作业本钱法相关的软件。实施作业本钱法需要处理作业本钱数据与原有财务软件的衔接题目。开发作业本钱法软件不仅有助于解决此类题目，而且还有助于作业本钱法的推广应用。
5.加大职员培训。做好全体员工的培训，进步全员的本钱意识，避免和消除无。效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低本钱和进步效率，这是作业本钱法的精华。
总之，固然目前在我国企业全面推行作业本钱法时机还不成熟，但在个别自动化程度高、治理水平较好的企业或企业中的某一部分可以先行实践，待条件成熟后，再全面实施。作业本钱法在局部的应用，对企业治理水平的进步、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的进步，从而为作业本钱法在我国的推广应用奠定基础。
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篇5：作业本钱法下本钱模块改进的探析论文
作业本钱法下本钱模块改进的探析论文
【摘要】 随着现代企业所处环境的巨大变化，传统的本钱控制作为本钱治理体系的核心内容，逐渐暴露出固有的弊端，致使现代企业本钱控制的效果大大降低。本文以作业本钱治理为切进点，对ERP下的本钱模块题目进行了探讨，并作了适当的改进，旨在推动和促进企业ERP的实施与健康发展，以对企业固有产业或转型产业在节能降耗、控制本钱方面发挥更大的作用。
【关键词】 作业本钱法；作业本钱治理；本钱动因；本钱控制
企业在竞争激烈的市场经济条件下，要想生存或谋求发展壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，治理在其中起到越来越重要的作用，而本钱控制是企业治理活动中永恒的主题，本钱控制的直接结果是降低本钱，增加利润，从而提升企业治理水平，增强企业核心竞争力。但是，近几年来随着我国经济结构的调整和企业环境的变化，影响企业本钱控制的不利因素不断增加，特别是随着农产品价格的迅猛上涨，各种生产资料价格，尤其是石油、钢材、煤炭等产品的价格也创出近几年的新高，企业的本钱控制碰到前所未有的压力。知识经济时代的到来，集成制造系统和弹性制造系统的应用、适时生产系统的出现和信息技术的普遍应用影响并冲击着企业的治理方法，企业本钱治理的理论与实务也受到了巨大的挑战。
20世纪90年代会计系统嵌进到企业资源系统（Enterprise Resource Planning, ERP），会计实现了和企业业务信息、其他治理信息的集成，给会计领域带来的是从量变到质变的一次奔腾，它对会计流程、会计职能、财权安排、财务组织工作产生了重大影响。传统的ERP本钱控制是对生产过程进行监控，这种控制方式在现在生产经营环境下已经不能适应变化了的新情况而陷进困境，由此可见，企业要想有效地实施本钱控制，就要运用先进的本钱计算方法和治理理念，建立起与之相结合的科学公道的本钱核算与本钱控制系统，让企业的治理者清楚地把握公司的本钱构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持，从根本上改善企业本钱状况，从而真正实现有效的本钱控制。为此，笔者在认真分析国内外ERP下本钱模块相关研究的基础上，以作业本钱治理为切进点，对ERP下的本钱模块题目进行了探讨，并做了适当的改进，旨在推动和促进企业ERP的实施与健康发展。
一、作业本钱法的基本概念
作业本钱法（Activity-Based Costing, ABC）又叫作业本钱计算法或作业量基准本钱计算法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源本钱正确地计进作业，然后选择本钱动因，将所有作业本钱分配给本钱计算对象（产品或服务）的一种本钱计算方法。作业本钱法是建立在“作业”这一基本概念上的，作业是本钱计算的核心和基本对象，产品本钱或服务本钱是全部作业的本钱总和，是实际耗用企业资源本钱的终结。
二、ERP下传统的本钱计算方法
中国现行工厂支持本钱是用两种方法列销的.：对于车间水、电、生产控制、设施运转、工装模具、作业之间的调整预备、质量控制、搬运等环节发生的制造用度，由于它们一般难以追溯到具体产品上，因此采用按产品耗用工时或机时进行分配产品本钱；对于销售、产品设计、出厂试验等用度，习惯上是作为期间用度直接从当期损益列销。大多数公司采用两步程序分配制造用度。首先将回集起来的辅助生产部分（如动力车间、维修车间等）)用度分配到各生产部分，然后将回集的生产部分的用度分配到各产品上往。很多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生产部分的用度追踪到单个产品上往做得很简单，多数公司是用直接人工作为分配基础一次分配到位。用直接人工分配制造用度的方法在几十年前是公道的，由于当时的大多数公司只生产少数几种产品，构成产品最重要的因素是直接人工本钱和直接材料本钱，且这两种本钱占产品本钱的很大部分，而制造用度的比重很小。因此，少量的制造用度构成产品本钱主体的直接人工往分配所导致的扭曲是非常微小的，产品本钱信息是比较正确的。现今，随着科技的快速发展，全球性竞争的加剧，我国企业制造和治理环境发生了变化，企业目前正逐步摆脱产业时代的企业色彩，大步迈进国际一体化和网络信息化为主要特征的知识经济时代，企业的生产环境，制造工艺以及治理方式应进行快速根本地转变，比如计算机的广泛应用，企业生产程序设计严密科学，自动化设备等等，这些变化使传统本钱分摊方法碰到了两大挑战：
第一，固定制造用度比重增大，直接人工比重下降，从而制造用度分配率很大，很轻易造成产品本钱失真。科技进步及导致的资产密集，反映到生产工具上是设备价值的进步和经济寿命的缩短，而设备价值的进步和经济寿命的缩短反映到会计是单位会计期间内固定资产折旧增大。科技进步的另一个后果是需要越来越多把握现代技术的高素质生产职员。这些人可以以一当十，其结果是传统方法下用以分配制造用度的直接人工工时大大减少。
第二，随着与工时无关用度的快速增加，用不具因果关系的直接人工往分配这些用度，必定产生虚假的本钱信息。激烈的竞争使得传统的少品种、大批量的生产模式让位于多品种、少批量的生产模式。仔细观察，很多生产支持费与产出并无对应关系，诸如设备调整预备费、生产治理用度、工模具用度、设备及其维护用度等，假如把这些与产品生产工时无关的用度强行按工时往分配给产品，必然造成扭曲的分配结果。
三、ABC法下本钱计算方法
作业本钱法是利用单项本钱改进基础上的作业本钱核算信息，将“作业”作为核算对象，通过本钱动因来确认和计量作业量，然后将间接用度按作业量进行分配的一种本钱计算方法。其计算过程有两个基本步骤：
（一）选择间接用度回集对象，确认作业本钱库
回集在同一作业本钱库中的本钱用度应该是有相同本钱动因引起的。实际工作中可能出现的作业类型可以有购货定单，材料采购，设备维修，存货移动等。当然，在实际工作中企业也应本着重要性原则，选择主要的有影响作用的作业活动为作业本钱库，这样不但进步了作业本钱计算的可操纵性，而且减少了工作量，降低了信息本钱。
（二）以本钱动由于基础，将作业本钱分配到产品中
由于本钱动因决定了作业的发生，也是各项作业被终极产品消耗的方式和原因，所以本钱动因是作业本钱分配的最佳标准。当然，引起作业发生的本钱动因中，必定存在主要因素和次要因素，应选择那些主要的、直接的、轻易获得的本钱动因，作为分配标准。明确了本钱动因，就可以将回集在各个作业本钱库中的间接用度，按本钱动因分配到各种产品中，从而计算出终极产品的本钱。
（三）ABC法的优点
通过比较作业本钱法与现行本钱计算方法可以发现，作业本钱法有以下优点：
1. 作业本钱法分配本钱不是单纯根据生产产品数目，而是根据生产产品的作业来分配产品的本钱。作业、作业中心、制造中心都可以是本钱的计算对象，把本钱向作业、作业中心回集可以使企业了解更全面的本钱信息，更为突出的是，作业本钱法下，本钱回集对象还可以是顾客或市场。
2. 在应用作业本钱法时，遵循“资源――作业――产品”主线，即作业耗用资源，产品耗用作业，作业成为沟通企业资源与终极产品之间的桥梁。正好同理论上“本钱”概念相吻合。
3. 作业本钱法与传统计算方法的主要差别在制造用度的分摊。作业本钱法将本钱动因作为分配本钱的标准。
从以上分析，我们可以看到作业本钱法在理论上明显优越于传统本钱法，作业本钱法所提供的信息较精确，较现行方法有较高的相关决策性。另一方面，作业本钱法不但能提供一系列有意义的非财务信息，而且拓展了本钱服务的范围，可以适用于各种相关领域。 四、ABC模块的改进
从以上分析可以看出，有必要对ERP下传统的本钱模块进行适当的改造，即引进作业本钱法，对企业的各项作业进行计量，充分发挥作业本钱法计量本钱的先进性，进步企业的本钱竞争上风。具体的设计思想如下：
（一）确认和计量耗用企业资源的本钱
从存货、工资、固定资产账务处理等子系统取得本钱总耗费，将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源本钱划为直接本钱，直接计进该特定产品或服务本钱，其余部分则列为作业本钱。
（二）确认和计量耗用资源的作业
作业是为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营治理活动。如定单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般治理等。这就需要根据企业的具体经营内容，设定自己的作业内容。
（三）计量作业本钱
根据资源耗用方式的不同将间接资源本钱分配给相关作业，计算出各项作业的本钱，即作业本钱。比如可以从其他子系统里得到材料处理、机器调试的本钱作为作业本钱。
（四）选择本钱动因，即选择驱动本钱发生的因素
一项作业的本钱动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度高且易于量化的本钱动因作为分配作业本钱，计算产品本钱的依据，如：人工小时、机器小时、机器预备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、定单份数、检验次数、流程改变次数等。这些数据可以从其他子系统传输或者本系统输进。
（五）汇集本钱库
即将相同本钱动因的有关作业本钱合并汇进“同质本钱库”，如动力与维护用度可回进一个本钱库。
（六）作业本钱分配
作业本钱分配计算公式为：
分摊本钱=某作业本钱（库）分配率×被某产品耗用本钱动因数目。
（七）计算产品本钱
将分配某产品的各作业本钱（库）分摊本钱和直接本钱（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总本钱，再将总本钱与产品数目相比，计算该产品的单位本钱。
根据计算出来的本钱动因率和产品（服务）消耗的本钱动因数目，计算生产品（服务）的作业本钱和单位作业本钱：
Cm表示m产品（服务）的总作业本钱， C-m表示m产品（服务）的单位作业本钱，Rj 表示 j作业本钱库本钱动因率，Qm j表示 m 产品（服务）耗用j本钱动因的数目，Qm表示m产品（服务）耗用的本钱动因总数目。其数据处理流程可简单用图1表示。
ABC框架下本钱控制与ERP的结合将会在很大程度上提升企业整体本钱控制的能力，是在千头万绪的本钱控制中，为治理者提出有效的解决方案。固然二者结合运用的本钱很高，导致在小型企业应用可能性很低，但是随着信息技术的不断发展，应用软件开发技术难度和开发本钱将持续下降，作为先进的治理思想和模块化治理工具，二者系统的结合应用将会为企业治理作出更大贡献。
【参考文献】
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篇6：作业本钱法在我国的应用环境分析论文
关于作业本钱法在我国的应用环境分析论文
作业本钱法（Activity Based Costing, ABC）是一种旨在弥补传统本钱治理的缺陷，努力提供及时、正确，相关的本钱信息的新型本钱会计。自20世纪80年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，作业本钱法受到发达国家各类的重视，最多的是制造业。我国自90年代初引进作业本钱法开始，界和实务界就开始探索其在我国企业的应用。近十年来，作业本钱法在我国的和应用也取得了较大的进展。但是，这种有效的本钱治理会计方法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢？笔者以为时机尚不成熟。本文通过对作业本钱法产生的背景及我国企业面临的主要环境因素进行对比。
一、从作业本钱法产生的背景分析
1、技术背景。20世纪70年代以来，技术迅猛，贸易环境发生了巨大变化，很多治理者熟悉到旧的经营方式已不适应时代潮流，必须在企业治理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在进步劳动生产率、降低本钱、进步产品质量等方面，治理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与制造系统的建立，带来了治理观念和治理技术的巨大变化，于是适时制生产系统（Just-In-Time Production System, JIT）应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的本钱与本钱治理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业本钱法的形成和发展。
2、背景。高新技术在生产领域的广泛应用，极大地进步了劳动生产率，促进了社会的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须进步适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统――弹性制造系统（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统本钱治理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的本钱治理会计方法已不可避免。
3、实务界的客观需要是促成作业本钱法产生的现实基础。西方会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟。在本钱计算方法上，从事理论研究的会计专业职员推崇变动本钱法，以为这种本钱计算系统更有助于产品决策。由于就短期而言，企业现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定本钱就是一种与短期经营决策无关的本钱。而从事会计实务的专业职员却以为产品本钱信息的重要作用之一是供产品定价决策时，特别对于那些无现成市场价格可鉴戒的`产品更是如此。固然产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度，但企业只有在把握自己的产品本钱水平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产品组合。会计业务职员以为在新的制造环境下，变动本钱的比重越来越小，而把固定用度定期间回集处理，并不能为控制日益增长的固定本钱提供良策。因此，他们更倾向于将固定本钱分配到各产品中，以全部本钱作为产品的长期制造本钱，以进步决策的科学性。实务界对完全本钱法的重视是作业本钱法产生的现实土壤。
4、传统本钱计算方法的不适应性。在自动化和JIT时代，生产本钱中的直接人工本钱大大减少，而间接用度部分却大大增加。传统的本钱会计和治理会计系统旨在按标准治理的要求控制大批量生产中的直接人工本钱，而间接用度的分配也是以直接人工本钱为基础的。但70多年前，间接用度仅为直接人工本钱的50―60%。而在高度自动化和JIT时代，大多数企业的治理用度负担率为直接人工本钱的400―500%。倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接用度，其结果往往是高产量、低技术含量的产品本钱被多计，而低产量、高技术含量的产品本钱则会被少计。从而造成产品本钱信息的严重失实，进而引起本钱控制失效，经营决策失误。
5、计算机的发展为作业本钱法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业本钱法的基本思想早在本世纪30年代末40年代初就形成了，但真正引起人们关注却在80年代。这是由于一种新的理论和方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长，而且还要有邻近学科的配合及其赖以存在的社会环境和技术基础。作业本钱计算法与传统本钱计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造用度分配标准。假如没有电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造用度分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业本钱计算法难以真正付诸实施。进进80年代后，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在本钱计算方法上实行多元化制造用度分配标准的作业本钱法奠定了坚实的技术基础。
正是在上述环境的和制约下，作业本钱法应运而生，并且引起人们的极大关注。
二、从我国的环境
1、技术基础。经过二十多年的改革开放，我国的技术水平得到迅速进步，使我国不少高新技术项目的和应用已进进世界领先领域。但从总体来看，我国的水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。占有关部分对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到，关键技术差距更大。设备中技术性能比较先进的只占1／3，近1／5已经老化，超期率近40％。近年来，随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投进，以进步企业的装备水平，增加市场竞争力。但这些企业只占企业总数的极小部分。因此，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业本钱法应用的制造环境还未形成。
2、背景。目前，我国仍处在社会主义低级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操纵的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业本钱法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。
3、电算化现状。大约从70年代起，机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展。但是，与国外相比，目前还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、本钱治理等综合经营治理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在进步核算效率和减轻财会职员劳动强度方面。因此，作业本钱法的应用缺乏必要的技术支持。
4、会计职员素质。尽管经过多年的努力，我国企业会计职员的业务素质有了较大的进步，但与发达国家企业的会计职员相比仍有较大的差距，既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，企业会计职员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判定能力。而作业本钱计算是一种较为复杂的本钱计算，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计职员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反。
三、结论
固然，作业本钱法经过西方企业的应用，被证实是先进而有效的本钱治理会计方法，但是，最先进的治理方法，对企业来说未必就是最合适而有效的。任何治理和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和。假如不考虑其应用环境，盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。作业本钱法产生于经济发达的西方国家，它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样，所以，目前在我国企业全面推行作业本钱法，既不可能也没有必要。
作业本钱法固然在我国企业全面推行，为早，但在个别自动化程度高、治理水平较好的企业或企业中的某一部分可以先行实践，待条件成熟后，再全面实施。作业本钱法固然受环境的制约和影响，但同时对环境也产生反作用。作业本钱法在局部的应用，对企业治理水平的进步、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的进步。
篇7：论作业本钱法在价值链会计中的运用毕业论文
论作业本钱法在价值链会计中的运用毕业论文
随着全球经济一体化的加快及信息化时代的到来，当前的企业发展模式已逐渐呈现出密切联系、信息互换、合作共赢的特点。面临更加开放的市场和更多对手的参与。企业要在竞争中获胜，必须引进保持企业长期竞争上风的新型治理模式――价值链治理。
1 价值链治理及价值链会计理论
1、1 价值链治理思想的提出
1985年，哈佛大学教授迈克尔・波特(Michael E，Por―ter)在其《竞争上风(Competitive Advantage)一书中首先提出价值链概念。波特指出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”按照他的观点，价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源治理与企业基础设施等四项辅助活动。
价值链治理是一种集成的治理方法，它以价值链为基本工具，通过对企业间信息的交换处理分析，对业务流程的有效整合优化，从而降低企业经营本钱。进步整个价值链的效率，终极实现价值增值。它注重企业间的合作，以为合作将不再是以前的“零和”博弈，而是一种共赢的结果。价值链治理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动，即作业加以治理。作业是连接上下游企业的纽带，也是价值链增值的来源。
1、2 价值链会计的提出
价值链会计的概念是由我国已故著名会计学家阎达五教授首先提出来的。他以为所谓价值链会计就是；对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和治理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种治理活动。
价值链会计并非会计学下的一个分支学科，而是传统会计治理在信息化时代下，基于价值链理论的延伸。它的提出开创了会计研究的新局面。
1、2、1价值链会计理论框架
阎达五教授等研究了构建价值链会计理论框架的思路题目。他们以为，构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本题目之一。其基本思路是，以强化价值链治理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计治理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链同盟形式存在的会计治理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计治理对象。这样，会计治理的视角就大为扩展，财务信息和非财务信息就同一为价值信息。
1、2、2 价值链会计维度分析
(1)时间维度分析。
价值链治理之所以较于传统治理有更科学之处，不仅在于它将治理的空间范围延伸至整个价值链，从而有利于在完整作业链下把握重要战略环节，并产生协同效应；还在于它符合信息化时代治理要求，以事中适时控制为主的时间治理上的有效性。在时间维度上，应用信息技术，以会计实时控制为核心，以治理过程的时间序列为依据，分别以事前治理的统筹规划、事中治理的实时控制和事后治理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计治理。
(2)空间维度分析。
价值链的空间维度分析，可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析，通过三个分析来确立企业的竞争上风和发展战略。企业内部价值链治理夸大优化内部作业间的联系，辨明价值驱动因素及利润驱动因素，进步整体效率，控制战略本钱，达到内部协同。横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中，与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来，或仅仅通过对竞争对手的上风分析，找出企业在横向价值链中的战略环节，构建企业特有的竞争上风。纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个，与上、下游相互依存，它的中心思想为构造价值链体系，帮助企业建立更持久的核心竞争力。
2 作业本钱法上风分析
2、1 作业本钱法的核心思想
作业本钱法(Activity―Based Costing)简称ABC，是最近二十年来本钱治理理论发展的主要方向和成果。作业本钱法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上，再将作业分配到本钱对象上。由于引进了“作业”这一载体进行本钱的分配，作业本钱法相对于传统的本钱分配方法更客观地描述了资源与本钱对象之间的关系，使本钱核算的结果更加正确。作业本钱法不仅能够提供正确的产品本钱、客户本钱，也能够提供部分本钱、职员本钱和作业本钱。这些丰富的本钱信息，为企业的治理决策提供了数据支持。
作业本钱法的基本思想是四要素：资源、作业、动因和本钱对象；三个层次：包括资源到作业的分配，即资源动因：作业引起资源消耗，当多个作业共同使用同一资源时，资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业本钱库的依据；作业到本钱对象的分配，即作业动因：将作业本钱库中的本钱分配到本钱对象的依据；资源到本钱对象的分配，这里指可以直接回集到本钱对象的资源耗费。
2、2 作业本钱法与价值链会计的契合
作业本钱法区别于传统本钱法，将作业作为本钱核算对象，以本钱动由于用度分配基础，克服了过往的以产品、产量为核算对象，以工时和机器台时为用度分配标准的弊端，能够提供更为精确的本钱信息。
价值链思想即通过对作业的有效评价和整合，在各个作业自身增值与作业的协同效应过程中带来整个价值链的增值。价值链会计既是一种本钱计算方法，又是一种本钱治理制度。它与传统的本钱计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”为中心，通过对作业本钱的确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，以识别：盈利作业与非盈利作业，高盈利作业与低盈利作业；哪些是价值链上的关键环节或作业，哪些作业活动适宜企业自己做，哪些作业应该转于其他企业做。尽可能地消除不增加价值的作业，改善作业，从而尽量减少损失和浪费，增加作业价值。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的治理模式，优化核心业务流程，降低企业组织和经营本钱，提升企业的市场竞争力。
作业治理的目的在于增加顾客价值以及从提供价值中获利，它以作业本钱计算为主要信息源，包括作业分析、动因分析和绩效评估。这正符合了价值链会计治理思想最核心的要求，以作业为元素，不仅对于企业内部各环节整合，更是企业间，各价值链环节的结合点。
3 作业本钱法与价值链会计的有机结合
3、1 价值链会计中的作业本钱法
价值链夸大整体、联系、多角度的观点，价值链会计治理模式中的作业本钱法在深度和广度上都有所延伸。它注重企业内外部环境的有机整合与协同，夸大作业间的相互作用，以为作业不仅仅是生产经营过程中的作业，而是从原料的供给终极扩展到顾客的整个价值链的环节，也不仅仅是实有的耗费有形本钱的作业，还包括虚拟耗费无形本钱的作业。所有这些作业都应是价值链会计的治理范畴，也都应是作业本钱法核算和治理的内容，
价值链会计中的作业本钱法突出了“过程治理”的作业治理，脱离了核算这一单一功能。它是建立在“过程观”基础上来熟悉作业和本钱的关系的，所指过程实在就是作业的集合即作业链。为了有效的控制本钱的发生以及进一步降低本钱，作业本钱治理把本钱视为“作业过程的本钱”，借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的治理控制。
3、2 作业本钱法在价值链会计中的运用
3、2、1 作业本钱法在价值链会计中的实施
识别价值链是有效使用作业本钱法的第一步，也是回集作业本钱的条件和依据。确定作业本钱法基本四要素，区分产品作业，将作业分为基础作业和支持作业，明确资源动因、作业动因，有效地进行本钱回集。并进行标杆比较，核算产品本钱的目的是为了加强控制，为决策提供依据，应采用行业比较及自身比较，通过行业比较可以找出企业本钱控制的努力方向。通过自身比较可是找出企业内部降低本钱的突破点，通过行业标杆比较可以找出各项增值作业的行业最佳本钱，从而客观地评价企业本钱水平，并正确熟悉到产品本钱的增值空间。事后评价是价值链会计的一个重要环节，作业标杆比较即体现了该过程的承上启下的作用，既是对之前本钱的精确核算的总结，又是下一步作业增值的出发点。
价值链会计中的作业本钱法要求从价值链角度分析企业本钱行为的结构性影响因素。企业是环境的产物，企业外部环境和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响企业的本钱。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为，但同时又没有哪一种因素能成为企业本钱水平的唯一决定因素。分析其作业价值的影响因素，有助于企业从来源上判定其本钱行为，并对如何改变其本钱行为有一个深层次的熟悉。这包括水平一体化。即企业通过控制其规模、市场份额和影响的.地域范围进行水平整合；垂直一体化，企业向上下游扩展和收缩核心业务；还有企业在整个价值链网络中的定位治理，包括业务定位、技术定位、制度定位等。这些是企业在价值链中的定位，也是本钱的终极来源，通过重构企业价值链，有利于从战略高度降低企业本钱。
3、2、2 作业本钱法在价值链会计维度上的应用
(1)作业本钱法在内部价值链中的运用。
分析企业内部价值链，应用作业本钱分析方法，有效降低内部本钱。同时在对价值进行战略治理、营造企业核心竞争力的条件下，根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用，将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的条件下，尽可能进步运行效率，减少资源耗费与占用；对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下，尽可能减少资源占用；对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。
(2)作业本钱法在横向价值链中的运用。
通过与竞争对手作业本钱水平或增值水平的比较，制定适合自身的竞争策略。比如当竞争对手本钱较高时，企业可以采取低本钱扩张战略，求得生存与发展。当竞争对手具有低本钱上风时，企业可以避其锋芒，专注增值水平高的环节，采用差异化战略取得竞争上风。可应用标杆瞄准技术，通过将企业的业绩现状与已存在的具有可比性的最佳业绩进行对比后找出差距，以寻求精益求精企业作业活动、业绩水平的有效途径。最佳经营业绩通常有三类：内部标杆、竞争对手标杆、通用标杆。企业主要分析竞争对手的价值链构成，以及作业动因和本钱水平，分析对手得以取得较高的增值水平和较低的作业本钱水平的原因和途径，明白自身面临的机会与威胁，明确企业需要改进的方面，为企业持续性的改进提供动力和方向。
(3)作业本钱法在纵向价值链中的运用。
企业的价值生产过程可以向前、向后延伸至供给商、顾客环节，企业最大的竞争上风可能就来自于对上述企业价值生产延展环节的分析。因此纵向价值链分析立足于企业，除了关注自身已参与的那一部分价值链的优化外，还要关注从最初的原材料生产到终极产品销售及其再循环之间的所有价值生产环节。纵向价值链概念将终极产品看作是一系列作业的集合体，企业是作业链中的一环或几环。这种价值链是随着广义的“作业链”的形成而形成的。这样企业可以从最基本原材料的取得到终极产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的本钱和收益，从公道分享利润的角度进行战略规划。分析纵向价值链，一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间，另一方面可以通过信息共享，建立起企业间的协作关系，增强企业同盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值运动，综合考虑本钱价值因素，通过价值分析、作业本钱分析寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的本钱、收进及报酬率，发现哪些环节或活动具有较大的增值空间，哪些环节或活动价值较低，由此决定向上下游并购或将自身价值链中一些价值较低的环节或活动外包或出售，重构企业价值链，从根本上改变企业价值链构成。达到多方共赢，进步企业的竞争力和增值水平。从这个意义上讲，纵向价值分析的本钱决策是战略层面的、宏观本钱决策题目，这一本钱决策对未来经营本钱的高低起决定作用。
(4)作业本钱法在时间维度上的运用。
价值链会计时间、空间两个维度的治理是同步进行、相互渗透的。作为作业本钱法，事前规划主要在于企业作业定位、价值定位。对各项作业进行猜测和规划，哪些作业企业应该进进，哪些作业企业应该缩减，哪些作业增值空间大，哪些作业不具有增值能力，哪些是主要作业，哪些是辅助作业。作业的事前规划治理是企业作业本钱法公道有效回集本钱的条件。作业的事中实时控制是价值链会计的核心，也是作业本钱法的核心。摆脱原来的核算单一功能，价值链会计中的作业本钱法夸大作业的过程治理，不仅仅是回集本钱，更多的是如何控制作业本钱。如何根据作业进度情况，有效治理、及时调整本钱战略，从而以最快的反应速度将本钱降到最低。而事后评价则既是对以完成作业本钱的精确核算与本钱治理方法总结，也是下一个治理过程制定的条件。
3、2、3 作业本钱法与业务流程重组的结合
业务流程重组的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，夸大企业组织形式以“流程导向”替换原有的“职能导向”，为企业经营治理提出了全新的思路。
业务流程重组是伴随着价值链治理思想的成熟和企业引进信息及计算机技术而形成的ERP环境的要求而进一步深化的。它以顾客价值为导向，结合价值链分析，在明确战略环节的基础上，集中企业资源培育具有发展潜力的核心业务和具有竞争上风的战略环节，同时把自己不具有竞争上风或非核心的价值增值环节分离出往，外包给社会上具有比较上风的企业。在满足客户服务的基础上，使企业在本钱、质量方面取得明显改善，并建立持久竞争上风。这完全符合价值链治理的主旨。在企业业务流程重组的同时，也伴随着会计业务流程的重组，这也对作业本钱法的应用提出了新的要求。
业务流程重组夸大流程导向，实在也可以理解为多个作业组合为导向，流程的再造也是作业的重整，突破了企业内部的职能部分，更是延伸到了上下游企业之间。作业本钱法在价值链会计中的有效运用，也必须和这些新兴的治理思想结合起来，全面整合，实现企业价值最大化。
4 结语
竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业治理要求，伴随会计治理思想的变革，价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业本钱法是目前较为科学的核算体系，它的治理思路正符合了价值链会计对于本钱核算及本钱治理的要求，二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。
参考文献
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篇8：作业本钱法的比较上风及应用关键点解析论文
作业本钱法的比较上风及应用关键点解析论文
【摘要】作业本钱法具有扩大了直接追溯的单件本钱比例、便于了解单件产品本钱发生的真正原因、利于企业效益分析及考核等比较上风。应用作业本钱法时要留意目标明确、同一指挥、赢得支持、个性化等关键点。
【关键词】作业本钱法 比较上风 比较差异 应用关键点
一、前言
作业本钱(Activity Based Costing ，简称ABC) 的出现，使得本钱会计有了传统和作业之分，一切不结合作业本钱法的本钱会计统统回进传统之列，一切结合作业本钱法的本钱会计都称之为作业会计。作业本钱法是传统本钱法的继续和发展，对两者进行适当比较，可以帮助我们深进了解和正确熟悉作业本钱法，进一步推动作业本钱法在我国的应用。
二、作业本钱法的比较上风
1.扩大了直接追溯的单件本钱比例
生产各种产品需要各种作业来完成，从产品的设计、物料供给、车间生产到销售及售后服务。在不同的作业中心都要产生直接或间接本钱，且间接本钱按照本钱动因来回集。通过对作业中心本钱的确认计量，终极得出相对正确的产品本钱。
2.便于了解单件产品本钱发生的真正原因
作业本钱法将本钱控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造用度会导致治理者减少产品中的人工含量，而作业本钱法促使治理者更关心作业中心的本钱控制，减少产品中本钱动因的含量。
三、作业本钱法与传统本钱法的比较差异
1.间接用度界限的差异
采用作业本钱法，产品本钱是完全本钱，所有用度只要公道有效，都是对终极企业价值有益的支出，都应计进生产本钱。在这种情况下，期间用度回集的是所有不公道的、无效的支出。而传统本钱法下的间接用度指制造本钱，只包括与生产产品直接、间接有关的用度，而用于治理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的`支出作为期间用度。
2.信息正确性的差异
作业本钱法分配间接用度时着眼于用度、本钱的来源，将间接用度的分配与产生这些用度的原因联系起来。选择多样化的分配标准(本钱动因) ，并将按人为标准分配间接用度的比重降到最低限度，进步了本钱信息的正确性。传统本钱法计算本钱的主要目的是把辅助部分回集的制造用度以一种均匀线性方式的分配到各产品，没有考虑实际生产中产品消耗与用度的配比题目。
3.生产治理和质量治理方式的差异
作业本钱法下的质量治理是全面质量治理，要求各个生产环节的工人把好自我生产关口，实现自我质量监视。而传统本钱法下的治理生产系统是一种由前向后推的生产系统，生产从原材料开始进进第一生产工序，依次类推按部就班，直至终极形成完工产品，从而将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上，出现题目，难以及时修补或剔除。
4.分配基准特性的差异
作业本钱法的分配基础是多元的，不但夸大财务变量，也夸大非财务变量，使治理深进到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”。传统本钱法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准，而忽略了一套良好的非财务变量，因而丧失了一些改善公司治理的有利机会。
5.适用条件的差异
作业本钱法一般适用于间接用度所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量治理体系、治理当局对传统本钱计算系统提供信息的正确度不满足的技术、资金密集型企业。传统本钱法适用于产品结构单一、制造用度的数额相对较小，且其发生与直接人工本钱有事实上相关的劳动密集型企业。
四、作业本钱法的应用关键点解析
1.目标必须明确
作业本钱法的目的就是能产生更精确的本钱信息，所有的ABC 项目在实施过程中应牢记这一特殊目的。该目的能重新设计或改进生产过程，影响产品设计决定，使产品组合更公道，或更好地治理客户关系。通过预先定义的目的，系统将确定生产线经理或部分，他们的行为方式和决定被以为是改变信息的结果。ABC 模式应当是较简单的，它的实施应当充分考虑本钱效益关系。 2.最高治理层同一指挥
ABC 项目的实施也不能缺少最高治理层的支持。一个由各职能部分的主管所组成的最高治理层委员会能使这些支持制度化，每月定期开会讨论项目过程，提如何改进模式的建议，一旦该模式固定时将会对决策的制定产生重要影响。除了会计职员之外，该部分还应包括生产、市场(销售) 、工程和系统方面的职员。这样，本钱动因组织的专家们能够合并于模式的设计和每一组织职员在他们的部分和组织内对项目进行支持。
3.作业本钱模式的设计要完善
一个既复杂又难以维护的ABC 系统，对治理职员来说会难以理解和操纵。因此，ABC 模式的设计应像任何其他设计和工程项目一样，持续适当的权衡会使系统的基本功能以最小的附加本钱完成任务。完善的ABC 模式设计能避免过于复杂的系统题目或无法辨认出本钱项目(产品和顾客) 、作业和资源之间的因果关系。
4.要赢得全面的支持。
固然ABC 比原有本钱系统产生更精确的本钱信息，更能指导生产经营，但并非所有的治理职员都欢迎技术上的革新。个人和部分的抵制是由于害怕作业本钱法的实施会暴露出无利润的产品、无利润的顾客、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力。因此，赢得下属的广泛支持将是作业本钱法能否顺利实施的关键。
5.推广应用要个性化
经过多年的经济高速增长后，我国的企业无论从产品的数目、质量，还是技术含量，都得到了很大进步。但就总体而言，我国大部分企业还处于大批量、低技术含量的劳动密集型生产阶段。这些企业应用作业本钱法的环境远未成熟，假如一味推广，必然是“拔苗助长”，欲速则不达。因此，作业本钱法还只能在一些多品种、少批量生产的实行多元化经营的治理先进的企业推广。
五、结语
作业本钱法是近十年才发展起来的一种新的本钱会计方法，它记录了全部本钱并且把这些本钱与价值的增加联系在起，这正是传统会计所无法做到的。作业本钱分析的思想对我们加强企业内部控制、改善经营战略、进步竞争能力和获利水平有着重要指导意义。随着中国加进WTO、现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用，作业本钱法必将在我国企业中得到广泛的应用。
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