资产属性与产权制度安排
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篇1：资产属性与产权制度安排
资产属性与产权制度安排
文章紧紧围绕产权的基本属性展开对公共性资产、私人性资产、俱乐部型资产三种资产属性与产权制度安排关系的.讨论,试图分析何种产权制度在不同的具体情况下是较为有效的.
作 者：薛晶晶 刘曼琴 作者单位：湖南大学工商管理学院,长沙,410082 刊 名：经济师 英文刊名：CHINA ECONOMIST 年，卷(期)： “”(2) 分类号：F121 关键词：产权 产权制度 公共性资产 私人性资产 俱乐部型资产篇2：资产属性与会计计量模式探讨论文
1资产的定义及属性
资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。
1.1未消逝成本观
未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产,强调了资产取得与生产耗费之间的联系。
1.2借方余额观
资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》(1953)中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的,前提是这一借方余额不是负值。作为资产,它代表的或者是一种财产权利,或者是所取得的价值,有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此,不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产,而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然,这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在描述资产的性质。
1.3经济资源观
经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年,美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识,第一次明确地将资产与经济资源相联系,虽然它并未正面提到无形资产的内容,但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外,它也明确了资产与特定会计主体之间的关系,即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年,美国会计准则委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源,资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源,接受了“经济资源”这一新认识,但它却认为,经济资源应否视为资产,取决于公认会计原则的确认和计量标准,这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。
1.4未来经济利益观
目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年,穆尼茨(moonitaz)与斯普劳斯(r.t.sprouse)在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的会计准则》这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会(fasb)在《财务会计概念公告》第6号(sfacno.6)中提出:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”
未来经济利益观认为,资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此,对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价,而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中,虽然成本是资产取得的重要证据之一,而且成本还是资产计量的重要属性,但是,成本的发生并不一定导致未来的经济利益,而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本,例如,业主投资、接受捐赠等。所以,未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产,视资产为成本的组成部分,是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性,把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此,我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。
我国《企业会计准则》规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下特点:
(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益,这也是资产的本质所在。也就是说,不管是有形的还是无形的,要成为资产,必须具备能产生经济利益的能力。
(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制,也就是说,资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业,为本企业提供服务能力,而不论企业是否对它拥有所有权。
2不同的计量模式体现出资产的不同属性
计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”,而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题,计量属性是内在的,根本的问题,计量单位是外在的、形式的问题,计量单位的`选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计
量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。
(1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。
3现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾
新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。
目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式:
(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。
(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。
(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力,根据资产的属性其计量模式就是现值,因为只有能现值反映企业未来的产出,最恰当地反映未来经济利益的计量属性。
其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求,在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采用其他的替代计量属性,但也要求排除人为估计等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。
而不是现在采用的公允价值计量模式。
4资产概念的重新定义
由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:
(1)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量;
(2)现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。
因此,提供的相关信息无用。特别需要说明,社会经济发展到今天,新经济时代已经到来,企业的类型具有多样性的特点,传统企业主要制造业为主,以生产、销售商品为经营方式赚取利润,资产形式主要是有形资产;而知识类企业主要以提供高附加值的服务获得利益,一般不进行生产、制造,其资产形式主要以无形资产为主,表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等,以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业,其无形资产是企业的核心资产,并且随着社会经济的发展,无形资产的价值日趋重要,如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣,使企业的内在价值未能得到完全的反映。
因此,我们认为,自创的无形资产必须要计量;(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接创造企业的未来经营利益,即未来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,如果用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;如果用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会出现负数,显然不符合资产逻辑。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是未来经济利益,而是它的服务作用和其提供的利用的功能,因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采用历史成本法计量的资产价值,应采用技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。
从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。
其具有以下特征:
(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去形成的。
它的优点在于:
(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;
(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观,对不能产生未来经济利益的资产来说,显然未来经济利益观是不成立的,应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当,并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。
5结论
总之,资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值,资产的属性与计量模式存在一致性、相关性,会计计量的本质就是准确、完整地反映企业的内在价值,资产的属性与计量模式的匹配,是会计学的重大问题,是值的我们认真研究和探索的。
篇3：论房地产实物资产与虚拟资产的双重属性论文
论房地产实物资产与虚拟资产的双重属性论文
房地产作为实物资产和虚拟资产的双重特性，将实体经济与虚拟经济紧密的联系在一起③。房地产为家庭提供必需的住房服务，住房需求是居民消费支出最主要的组成部分之一。商业用房和办公楼也是企业生产必需的要素投入之一。由于房地产具有广泛的和紧密的上游联系和下游联系，由此创造大量就业机会，提供大规模的产出和收入。因此，房地产是实体经济的重要组成部分，是一种能够满足消费需求和提供生产性服务的重要的实物资产。同时，房地产具有存续时期长和价值高的特点，而且建造周期较长，所占据的空间资源具有稀缺性，这使其成为一种重要的投资品，其定价方式不仅取决于生产成本和所提供的服务，也取决于未来产生的收益，包括由于资产价格上涨带来的收益，因此，具有明显的虚拟资产的特征。金德尔伯格④对各国长期以来金融危机的历史回顾表明，在历次危机中，房地产价格的暴涨与暴跌均发挥了重要的作用。在所有的虚拟资产中，房地产几乎是唯一重要的具有实物资产特性的资产形式，是联系虚拟经济和实体经济的重要纽带。
房地产贷款是货币创造过程中的重要环节。无论是发达国家还是发展中国家，尤其是东亚地区的经济体，房地产抵押是银行贷款的重要条件之一。房地产与金融紧密联系在一起，对经济运行发挥着加速器的作用⑤。从长期来看，美国房地产贷款在商业银行长期贷款中所占比重呈上升趋势，目前已经超过了一半的比重⑥。我国住房制度改革催生了规模庞大的房地产市场和房地产金融，房地产贷款在新增贷款中所占比重超过三分之一。因此，房地产市场的发展直接影响到货币发行和货币创造的数量，进而决定了宏观经济运行的状况。房地产价格波动介于普通商品和金融资产之间。郭金兴⑦比较了日本、美国和中国等主要国家物价水平、房地产价格和金融资产价格波动的特征，发现在这些经济体中，房地产价格的波动性显著大于一般物价水平，但比金融资产价格更为稳定。这一特征是房地产双重属性的直接表现，同时，也使得房地产通过货币创造机制，成为宏观经济稳定运行的重要基石⑧。
除以上对房地产虚拟性的理论研究以外，一些学者也对房地产的虚拟性或双重属性作了实证研究。王子龙和许箫迪⑨分析了我国30个大中城市房地产市场的虚拟财富效应，发现在大部分城市的财富效应为负，影响系数较小且不显著，因此，认为房地产价格的上涨对居民消费具有一定的挤出效应和一直作用。鞠方和周建军⑩研究了中国和日本的房地产与虚拟经济因素的关系，发现房地产价格与货币供给、利率水平、信贷创造和金融资产价格均存在长期协整关系，认为房地产价格主要受虚拟经济因素的影响，因而可能存在房地产泡沫。这些研究有助于理解我国房地产与虚拟经济和实体经济关系，但主要侧重于房地产对实体经济或与虚拟经济的联系，如果能够同时分析实体经济因素和虚拟经济因素对房地产价格的共同影响，将有可能获得更有意义的结论。本文第三部分将沿这一思路作些初步的尝试。
在本文的实证研究部分，分析我国实体经济因素和虚拟经济因素对房地产价格的影响，从而说明房地产的.双重属性。如果房地产价格主要受实体经济因素的影响，则表明我国房地产的实物资产特性更强，反之，则表明我国房地产具有较强的虚拟资产特点，其他价格也会具有更强的波动性，有可能加大经济波动的风险。
1．计量模型
在本文建立的计量模型中，因变量为房地产价格，自变量为代表实体经济因素的主要变量、代表虚拟经济因素的主要变量和控制变量。其中，REPriceit为第i个省份、第t期房地产价格，p保悛保牵模形实际人均GDP，Funds为房地产企业资金数量，X为控制变量。实际人均GDP是代表经济发展水平和居民购买力的主要指标。房地产企业可以获得的资金数量是虚拟经济发展状况的重要指示指标，且与房地产价格直接相关。本文的控制变量是财政支出占当年GDP的比重，该比重越高，政府在公共产品和服务的投入越大，将会吸引更多的居民在本地购房和居住，从而推高房地产价格。本文采取半对数模型，对房地产价格、人均GDP和房地产开发资金取自然对数，政府支出比重未取对数。其中，γi是表示个体异质性的截距项，μi为随机误差项。如果γi与解释变量不相关，则建立个体随机效应模型（RE），反之，则应建立个体固定效应模型（FE）。模型具体形式的设定可以通过Hausman检验来完成。
2．数据说明
本文选取1999～2011年我国各省数据进行面板回归。西藏和重庆由于部分数据缺失，不含在样本内。其中实际人均GDP和财政支出占GDP比重根据各年《中国统计年鉴》相关数据计算而得。实际人均GDP按照各省历年消费者物价指数进行平减，折算为以1999年不变价格计算的数据。财政支出占GDP比重均按当年价格计算。房地产价格水平包括商品房销售价格和住宅销售价格两个指标，资金为房地产开发企业全部资金，以上三个数据来自中国经济统计数据库。
3．计量结果及其说明
本文对房地产价格水平的回归结果如表2所示。所有自变量的回归系数在1％的统计水平上具有显著性。对于所有商品房的销售价格而言，实际人均GDP增长1％，将使房地产价格增长0保担掣霭俜值悖环康夭开发企业获得的资金每增长1％，房地产价格将上涨0保保备霭俜值恪R虼耍房地产价格水平的上涨既取决于实际因素，也取决于虚拟经济因素，即房地产企业获得资金的能力。政府对当地房地产市场的发展也具有重要的作用，政府支出在GDP比重每提高1％，则会使得房地产价格上涨几乎1个百分点。作为与居民生活直接相关的住宅，回归结果与商品房十分类似。略有不同的是，住宅受人均GDP和政府支出比重的影响更大，而受房地产企业资金的影响略小，这也验证了住宅更具实物资产的观点。这也表明，除住宅以外的办公楼和商业用房受实际因素的影响将会更小，而受虚拟经济因素的影响将会更大。本文对房地产价格增速的回归结果如表2所示。所有自变量的回归系数在1％的统计水平上具有显著性。对于所有商品房的销售价格而言，实际人均GDP增速每提高1个百分点，将使房地产价格增速提高0保矗陡霭俜值悖环康夭开发企业获得的资金增速每提高1个百分点，房地产价格增速将提高0保埃蹈霭俜值恪S敕康夭价格水平相比，房地产价格的上涨速度受自变量的影响更小一些。政府支出比重也会影响到房地产价格上涨速度，政府支出在GDP比重每提高1％，则会使得房地产价格增速提高0保叮犯霭俜值恪W≌的回归结果与商品房也十分类似。
本文梳理了有关房地产实物资产与虚拟资产双重特性的理论文献和实证研究，并从这一视角构建计量模型，利用我国省级面板数据进行计量分析。研究结果表明，房地产价格水平及其增速既取决于人均GDP这类实体经济因素，也取决于房地产开发企业资金这类虚拟经济因素，具有显著的双重特性。同时，地方政府支出对房地产市场的发展也发挥着重要的决定作用。从本文的回归结果来看，至少在全国层面上，金融因素或虚拟经济因素并非房地产价格唯一重要的决定因素，实际GDP的提高似乎发挥着更重要的作用，这可能意味着，至少从全国来看，我国的房地产泡沫并不严重。目前的房地产价格水平及其较快的增长速度，更多是由于收入水平的提高导致的。当然，政府的支出也发挥着重要的作用。如果政府通过减低财政支出水平，适当减少对经济干预，有可能会起到平抑房价的作用。本文仅是房地产双重属性实证研究的初步尝试，使用的解释变量较少，是否还有其他更重要的解释变量，有待于进一步探讨。由于受限于数据的可得性，本文仅以房地产开发企业所获资金作为影响房地产价格的主要虚拟经济变量，而没有采用更为常见的其他虚拟变量，如各省的货币供给、银行贷款以及其他金融工具的数据。在进一步的研究中，随着数据的补充和完善，有可能获得更准确的研究结果。
篇4：产权制度与深化国有资产管理体制改革
产权制度与深化国有资产管理体制改革
交易费用是现代产权理论中最基础、最重要的概念，被定义为人们从事某种经济活动所付出的非生产性成本，即生产成本之外的交易过程中的费用。现代产权理论认为，西方福利经济学虽然深刻地分析了市场机制的缺陷，指出了国家干预的必要性，但他们没有从产权配置角度考虑和分析问题。市场运行之所以存在缺陷，其根源在于产权界定不清，导致交易过程的磨擦和障碍，因而提高了交易费用，影响了资源配置的效率。因此，解决市场缺陷问题的关键，不在于国家是否应该干预经济，而在于如何明晰产权以减少交易费用。并进一步指出，产权是一种由法律规定和实施的，由使用权、支配权、收益权等权能组成的排他性独占权。这些权利不是在历史形成的生产方式和生产关系基础上产生的，而是以反映人的超历史的自然本性的法律为基础；以产权为依托建立的产权制度是既定产权关系和产权规则结合而成的且保证其实现的制度。合理的产权制度具有为人们提供竞争与合作的框架，充当各种物质生产要素组合的粘合剂和各种经济组织的依托；为经济当事人提供特定的经济激励和约束，使之通过权力配置实现资源配置并分配收益；有助于形成稳定的经济预期，节约经济运行成本，减少不确定因素等功能。现代产权理论分析了交易费用、产权及制度安排三者的关系，提出只要存在交易费用，就需要明晰产权，建立相应的产权制度。不同的产权制度安排有不同的交易费用，继而决定了不同的经济运行效率。他们认为，产权一般可划分为私人产权、法人产权、社团产权、公共产权和国有产权，而私人产权并不一定是唯一有效的产权制度安排。不论产权的最终归属是谁，只要产权清晰，就可以节约交易费用，这就是有效率的产权制度安排。
虽然现代产权理论属于西方经济学的范畴，但其所阐述的一些现象和规律，却是普遍适用的。按照产权理论的分析，我国国有产权制度安排是否有效率关键在于国有产权主体是否明确、产权边界是否清晰，从而否定了国有产权私有化的谬误。
二、国有资产管理体制存在的弊端
我国国有产权制度安排缺乏效率主要症结是国有产权主体不明晰，造成国有企业效益低下，国有资产流失等，这些都是源于国有资产管理体制存在的种种弊端。
1.国有产权主体错位、越位和缺位并存
国有产权主体是国家，但国家在抽象意义上不可能行使所有权，而必须有具体的机构代表国家行使所有者权利。十六大之前，我国实行的是“国家统一所有、政府分级监管、企业自主经营”的国有资产管理体制。在这种体制运行中，政府管理国有资产的出资人职责一直由九个部门分割行使，其中五个部门被形象地喻为“五龙治水”：即财政部行使收益及产权变更职能；大企业工委或金融工委行使选择经营者的职能；国家经贸委行使重大投资、技改投资的审批及产业政策的制定，国有企业的破产、重组、兼并、改制等职能；国家计委行使基本建设投资管理职能；劳动部负责审批企业工资总额。
实践表明，这种“五龙治水”的管理格局不仅没有解决国有资产出资人缺位问题，还在一定程度上阻碍了深化国有企业改革的进程。这种体制存在的弊病：一是多个政府部门代行国有资产产权，任何部门又都不具备完备的产权，不用对国有资本经营效果承担全部责任；二是所有权越位和所有权缺位并存，造成政企不分、政资不分，或者出现内部人控制；三是各个部门之间因争抢权力利益和对企业经营判断的不同而相互扯皮，致使所有者约束软化，企业无所适从。应该说，这种管理体制实际上是计划经济体制的遗留，是导致政府经常出现不规范施政行为的深层根源。
2.国有资产经营公司权责不明
国有资产经营公司是国有资产授权营运主体，主要是受托行使所有者职能，进行资本运营。但在实际运作中由于国有出资人不到位，导致国有资产经营公司权责不明。其一，国有资产经营公司在内部经营管理上仍存在大量的行政性因素，在角色与功能上仍将自己定位为被控企业的上级领导部门，没有有效行使其具体出资人职责。其二，国有资产经营公司派出的产权代表往往与企业经理阶层形成利益共同体，追求的不是国有资产保值增值，而是个人收入的增长，形成新的“内部人控制”。其三，国有资产经营公司责任难以评判。由于所有权与经营权不分，在出现经营亏损时，经营者有足够理由推卸责任。
3.国有企业的公司产权制度不合理
一是国有产权主体虚置，即缺乏人格化的国有产权主体，致使国有企业无法形成完整的法人财产权与独立的企业经营权。二是大多数国有企业投资主体单一，即使是经过股份制改造后的公司，也仍然存在“一股独大”，“翻牌公司”的问题，不利于优化公司产权结构。三是没有形成国有资本灵活、顺畅的进入或退出机制，不利于国有资本的有效利用和合理流动，不利于形成有效的产权运作资本市场，不利于进行产权市场化交易，影响到国有资产的优化配置。
三、深化国有资产管理体制改革的取向
国有资产管理体制改革滞后是长期困扰经济和社会发展的制度障碍，是绕不开的改革攻坚难题。为改变国有产权制度缺乏效率的状况，必须加快国有产权制度创新，深化国有资产管理体制改革。
（一）目标选择
深化国有资产管理体制改革的目标是按照党的十六大报告要求，在坚持国家所有的前提下，建立中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理新体制。
1.国家所有。依据现有的法律法规，国有资产属于全体人民，归国家所有。国家制定法律法规，政府代表国家统一行使国有资产所有权，必要时有统一配置资源。
2.分级代表国家履行出资人职责。通过逐级权，明确国有资产的管理范围，中央和地方政府级行使出资人职责，管辖各自的国有资产。
3.委托专门机构管理经营。政府行政管理部门与行使出资人职责的机构分设。各级政府成立专司国有资产管理机构，经过政府授权，代表国家行使出资人职责。再由专司国有资产管理机构授权国有资产经营公司作为国有资产营运主体，具体行使其所投资企业的出资人职责。
（二）成立专司的国有资产管理机构
专司国有资产管理机构是受政府委托统一管理国有资产的特殊法定机构，专门行使国有资产出资人职责，以资本为纽带，理顺出资关系，进行产权管理。根据十届人大新一轮的国务院机构改革方案，国务院率先成立“国有资产监督管理委员会”（国资委），将原国家经贸委、中央企业工委以及财政部有关国有资产管理的职能整合，由国务院授权，代表国家履行出资人职能，其监管范围包括中央所属企业（不含金融类企业）的国有资产。地方所属企业的国有资产，由改革后相应设立的省、市（地）两级地方政府的国资委负责监管。其他国有资产依照相关的法律法规进行管理。
新的国资委应按照权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的原则来构建，这是市场经济体制下企业国有资产管理的必然要求。在市场经济体制下，企业的国有资产必须实行所有权和经营权的分离。国资委掌握资产所有权，对自主经营的企业进行监管，以实现国有资产有效利用和保值增值，责任重大。要使其真正担负起这一职责，就必须赋予其相应的权利。在所有权和经营权分离情况下，管资产更多地体现出的是一种责任，只有把它同对人（掌握经营权的人）和事
（资产经营的过程）的管理结合起来，也就是说只有把权利、义务和责任统一到对资产、人和事的管理过程中，才能更有效地发挥其应有的作用。
新的国资委从根本上倡导、实践和促进了两个原则：一是政资分开。各政府部门分散的'国有资产管理职能集中起来统一到国资委，促使“资”的职能与“政”的职能分开。各政府部门的国有资产管理职能分离后，国有资产的经营和使用机构完全独立于政府，由国资委委托的国有资产营运主体――国有资产经营公司独立运作，与政府部门，如计划、财政、贸易①等部门不再具有直接联系，而新设立的国资委则专门负责国有资产的管理，不具有社会管理职能，更不能干预其他所有制经济组织的活动。二是政企分开。政府的社会管理职能表现为行政，对经济的管理职能则体现为对资产的综合管理。各职能部门不再有人财物、产供销的直接管辖权，只能通过政策引导、规范约束来促进企业发展。而其行使的行政职能要面向全社会，制定的各种政策、法律、规则等对任何企业和投资组织都是公开、公正和公平的。
建立国有资产管理新体制的关键，是国资委的职能界定和依法履行职能，要做到既能实现企业的国有资产保值增值，又不干预企业的自主经营活动。国资委的主要职责是：根据授权，依照公司法等法律和行政法规履行出资人职责；制定国有资产经营公司的战略方针、结构调整方向和投资发展规划，编制国有资产经营预算；选派和更换国有资产经营公司的董事、监事和财务总监；收取国有资产收益和产权出售收入，考核国有资产经营公司的营运业绩；审批国有资产经营公司的重大经营事项，如重大股权变更、重大投资活动、利润分配方案等。
（三）明晰国有资产经营公司的责权利
今后国有资产管理体系将会是“三层次”管理。作为第一层次，统一管“资产、人、事”的国资委，将按照资本管理原则行使所有者权益，而不是“政企不分”的行政审批式管理。第二层次是国有资产营运主体，这是整个运行体系的核心。通过它，可以有效地在政府与企业之间搭建一个“隔离带”，以确保“政资分开”。
作为国有资产营运主体的国有资产经营公司通过国资委的授权，按照投资份额依法对全资、控股及参股企业行使出资人职责，享有资本收益、重大决策和选聘经营管理者权利，目标是国有资产收益最大化。为进一步明晰国有资产经营公司的责权利，需做到以下几点：在经营机构上，应尽快明确国有资产经营公司的两种主要机构形式“国家控股公司”和“授权投资机构”的责任利。在经营权责上，国有资产经营公司依法自主经营，照章纳税，对所有者的净资产承担保值增值责任，不得损害所有者权益。其与国资委之间的关系，包括其与参股、控股企业之间的关系都应由《公司法》来规范。在经营体制上，要努力做到国有资产经营的股份化和资本化，积极探索公有制的多种实现形式。有条件的营运主体可以吸收其他经济成分参股，发展成为跨地区、跨行业的股份公司。在经营机制上，要完善国有资产经营公司的激励约束机制。将经营管理者收入与经营绩效挂钩，实行年薪制，也可以探索实行持股制、期权制等激励措施，以及健全经营者法人治理监督机制，改进经营者选拔任用方式和考核评价办法，赋予经营者应有的经营权，增强经营者的成就感和归属感等。
（四）建立有效的公司产权制度
合理的公司产权制度是建立有效公司治理结构的决定性基础，有助于解决政府不当干预和内部人控制问题，是完善国有资产管理体制的必然要求。为此，在保持公有制占主导地位的前提下，我国国有企业必须加快建立合理有效的公司产权制度。一是产权责任明晰化。要理顺企业产权关系，责任明确，对出资者所有权、法人财产权、企业经营权都有明晰的界定。二是产权主体独立化。在产权责任明确的基础上，应有人格化的主体来独立行使产权。国有资产管理机构享有唯一的出资人所有权，不干预企业的生产经营，企业依法享有包括国家在内的出资人投资形成的全部法人财产权，依法自主经营、自负盈亏；依法独立享有民事权利；以全部的法人财产，独立承担民事责任；依法维护所有者权益，实现企业财产不断增值；三是产权结构多元化。从产权形成的利益机制上说，只有具有多元化的产权，才能建立真正规范的现代公司制度。为改变当前国有企业产权单一和股权“一股独大”的局面，可以将国有企业改变为国家、其他非国有企业法人、金融机构、境外投资者及职工、管理者等个人共同拥有产权的公司，以促进国有资产的有效配置。四是产权运作资本化。国有企业各种金融资本、实物资产和无形资产包括人力资本的产权，都可作为经营性的资本要素来运用。五是产权交易市场化。国有企业改组、联合、并购应主要通过资本市场和其他市场化的产权交易方式来实现。
【参考文献】
[1] 科斯等.财产权利与制度变迁[M].上海：上海三联书店，1991.
[2] 李会明.产权效率论[M].上海：立信会计出版社，1995.
[3] 深化国有资产管理体制改革的新突破[J].国有资产管理，2003,(2):23.
[4] 魏家福.完善国有出资人到位制度是国有企业建立有效公司治理结构的关键[J].经济社会体制比较，2003.(1):56.
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