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西部大开发对贵港市产业结构和地方税收的影响及对策

2023-02-06 08:16:38 收藏本文下载本文

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篇1：西部大开发对贵港市产业结构和地方税收的影响及对策

西部大开发对贵港市产业结构和地方税收的影响及对策

一、责港市产业结构和地方税收的`基本状况贵港市位于广西东南部,水陆交通发达,物产和矿产资源丰富,是西江经济走廊上重要的内河港口和交通枢纽城市.

作者：贵港市地方税务局课题组作者单位：刊名：社科与经济信息英文刊名：SOCIAL SCIENCES AND ECONOMIC INFORMATION 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F8 关键词：

篇2：电子商务对税收的影响及对策

电子商务对税收的影响及对策

一、电子商务对传统流转税的影响

1.电子商务的跨国性使互联网上国界概念日益模糊，从而导致一系列税收问题。用户足不出户即可购买外国厂商的成品，例如网上软件，使正常渠道进出口货物和劳务数量受到了影响，造成各国关税、国内增值税的流失。

2.电子商务无纸化冲击着传统的以账册凭证为依据进行征纳税的方式。长期以来，各国税收征管都离不开对凭证、账册的审查，各国税法普遍规定，企业必须如实记账并保存账册凭证若干年。现在电子商务实行的是无纸化操作，因而现行增值税依据发票扣缴、营业税依率计征的方式就相对滞后了，“而且这种交易不仅无凭证，且一般都设有密码，造成了传统的税务审计对此无法可查。”

3.大量的网上广告间接地造成税款流失。网上广告与传统媒体上的广告形式的最大区别之一是费用低，因而随着网络技术的`发展，很多企业会把广告费投向网络，这将间接导致营业税收入的减少。

二、电子商务对所得税的影响

电子商务使传统的国际税收理论中一系列的基本概念受到冲击，跨国所得避税会更加严重。

1.常设机构的概念和范围界定遇到了困难。OECD税收协定范本还规定：非居民在某国内设有代理人，而后者又有代表其从事经营活动的权利，则可以认定该非居民在某国设有常设机构。然而，许多客户通过互联网购买外国商品和劳务，外国销售商并没有在该国拥有固定的销售场所，其代理人也无法确定。这样，就不能依照传统的常设机构标准进行征税。

2.国际税收管辖权的冲突。在一国对非居民行使什么样的税收管辖权的问题上，目前国际上一般都坚持收入来源地税收管辖权优先的原则。随着电子商务的出现，各国对所得来源地的判定发生了争议。美国作为电子商务发源地，于11月发表了《全球电子商务选择性的税收政策》一文，声称要加强居民（公民）税收管辖权。这样，“发达国家凭借其技术优势，在发展中国家属地会强占其原属本国的税源，使发展中国家蒙受税收损失。”

3.国际投资所得避税问题将更加严重。随着电子商务的日益完善，导致网上国际投资业务的蓬勃发展，设在某些避税地的网上银行可以对客户提供完全的“税收保护”。假定某国际投资集团获得一笔来自全球的证券投资所得，为躲避所得税，就可以将其以电子货币的形式汇入此类银行。

三、针对电子商务的若干税收对策

1.从一般原则来说，电子商务作为代表未来新经济方式的一个重要方面，对其发展的初期必须从政策上予以保护和支持。就世界范围来说，对电子商务征税采取中性原则已经成为共识，如1911月美国财政部发表《全球电子商务选择性的税收政策》报告认为税收中性指导电子商务征税的基本原则，不通过开设新的税种或附加来征税，而是通过修改现有税种，使它适用于电子商务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平。

2.从长期来看，电子商务必将成为贸易的主要方式之一，如果对其不维持至少与其他产业一样的税负水平，则会产生新的税负不平衡，会使政府的收入产生较大的缺口，从而不能满足正常公共支出的需要；从现在情况来看，发达国家和不发达国家在此问题上可能存在不同看法。对中国这样的发展中国家，电子商务相对落后于美国等发达国家，如果采取简单的中性原则，有可能会损害作为电子商务中净进口国的财政利益。因此，在此问题上发展中国家必须坚持对电子商务的税收管辖权。如对于在中国进行网上销售的外国公司，均要求其在中国进行注册，中国消费者购买其商品在汇款时应该汇到该公司在中国设立的专门账户上，以此为依据可征收增值税等税收；对直接通过国际互联网进行软件、书籍等销售的，中国政府应该根据消费地原则征收增值税、关税等。具体可通过一定的技术手段对利用国际互联网进行购买的情况通过强制地与税务系统和海关系统的链接，计算各种应正常缴纳的税收。

3.尽管电子商务对传统的常设机构概念有所冲击，但企业如果从事电子商务，一般都必须具备设立网站和服务器，如果其具有相对固定的网站和服务器，则基本可以认定该网站和服务器为常设机构。因为它已经具备了OECD协定范本中对“常设机构”的定义，即“

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篇3：网络经济对税收的影响及对策

网络经济对税收的影响及对策

[摘要] 网络经济对传统的税收实践和理论研究提出了严峻的挑战，我们需要深入研究网络经济对税收的影响，探讨相应对策。

Abstract: The internet economy has challenged the traditional practicality and research on taxion; therefore, the influence and corresponding measures need to be scrutinized and researched more and more thoroughly.

[关键词] 网络经济时代，纳税人, 转移定价，常设机构，货币计量

Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement

一、网络经济对税收的巨大影响

人类逐步进入了网络经济时代。其特征是：互联网在全球迅速普及并且向经济不断渗透，电子商务已经成为全球商业增长速度最快的领域之一。网络经济对税收的影响是深刻而广泛的，主要表现在以下几个方面：

（一）对纳税人带来的深刻变化。

纳税人是指具有纳税义务的特定的人，包括自然人和法人。只有明确了纳税人，才能将特定纳税义务对应的人与其他经济实体区别开来，才能保证税负公平，从而保证税收工作的正常开展。然而在网络经济中，纳税人呈现出一些新的特点，对税收征管工作造成了前所未有的影响。

首先，纳税人之间的界限日益模糊。刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多，企业之间边界越来越模糊，越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系；企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了，而是同外界有着千丝万缕的关系，因而越来越多的经济事项很难从明确判定究竟属于哪一个或哪几个企业的活动。代表国家宏观利益的税务机关，作为财务信息的外部使用者，在税收工作中及时判定收益的归属显得日益困难。

其次，纳税人的稳定性受到了一定程度的挑战。税收稳定性一方面建立在税法的“固定性”上，另一方面建立在纳税人的“持续经营”会计假设基础上，即在可预见的将来，企业不会停业，也不会大规模增加或削减业务。然而，在互联网经济中，越来越多的临时性结盟企业（尤其虚拟公司）之间的兼并和分解日为常见；另外，随着竞争的加剧和技术的进步，企业更多地执行顾客导向型战略，企业内部长期稳定的生产活动和存货储备大大减少，而更多地采用“零存货”和“适时生产”制度，根据定单即时进行生产，业务量波动较大，企业时而膨胀、时而缩小甚至解散，呈现出即时性和短期性的特点。比如，增值税一般纳税人和小规模纳税人等性质的稳定性大大减小，这对于税收征管的标准和手段都提出了挑战。

第三，纳税人传统的依靠账表凭证的计税方式受到冲击。因为传统的税收征管是以纳税人真实的合同和会计资料等有形依据为基础的，而“网上交易”经常是通过“无纸化货币”的数字信息或匿名的电子信箱实现的，可以随时修改且不留痕迹，使得税收征管失去可信的计税依据，使得税务机关对于销售数量、销售收入甚至交易本身都难以把握，因而税收监管工作受到了严峻挑战。

（二）对时间性差异和纳税期限的深刻影响。

传统税收分期征管，是与会计分期紧密相关的，因为在手工做账和报税条件下，会计和纳税循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力及笔墨和纸张，信息提供的成本也较高，工作的效率低、周期长，不可能随时供人查阅会计和税务信息，必须划分出一定的会计期间，分期纳税和报告，进而出现了会计上的权责发生制和收付实现制，以及应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法，而这些会计方法却不一定符合税法的原则，这是会计核算和税法之间存在差异（尤其是时间性差异）的重要原因。

然而，在网络环境下，计算机强大的数据记忆、处理和传送功能，消除了手工做账高成本、低效率和低质量的障碍，从而在信息成本和信息时效性上，都可能缩短会计期间、提高纳税的及时性，如果有需要，无需等到会计期末，只需点击鼠标即可随时获取所需的财务信息，甚至是某个时点的会计报表。这就减少了传统会计分期的时间断点，弱化了会计期间的意义（当然不是完全消除会计期间），期末报告的重要性大大降低了；而且对那些与会计期间相关的会计处理方法发生一系列的影响，比如，电子货币的普及使结算渠道更加通畅，因而应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法，逐渐减少，界定权责发生制和收付实现制的必要性也会逐渐弱化，长期内来看，会计核算和税法的时间性差异会逐渐减少。

同时，税务机关可以积极利用网络技术随时掌握纳税人信息，实现即时监控、即时征收。这样，纳税期限有望缩短，比如，企业所得税可以实现按月（或周）预缴，而不必按季度预缴，从而增强了国家财政收入的平稳性。

（三）对税种确认和税额计算的深远影响。

比如，对现行所得税确认有深刻影响。现行所得税法主要立足于有形产品的交易，对于有形商品和无形财产的销售和使用作了区分，并且规定了不同的确认标准和适用税率。然而在网络经济中，有形商品以数字化形式交易与传输，使得有形商品和无形商品的界限变得模糊起来，如网上信息服务和数据销售业务中，电子书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产等由于易被复制和下载，就模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念，使得有关税务机关很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费收入，易于造成课税对象的混乱，从而难以判定其适用的税率和征收的手段。

又如，对增值税确认有巨大影响。现行的增值税都是根据目的地原则征收的，确认销售目的地是税务机关依法征收增值税的关键。但就数字化商品和信息服务而言，销售者不知其用户所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知是否应申请出口退税。同时，用户也不能确知所收到的商品（尤其是服务）是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应补交增值税；当然也不纳关税，从而影响了本应缴纳增值税的税基，进一步对于非网上形成的进口业务构成了不公平竞争。此外，由于IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，并且用户可以利用匿名电子信箱，掩藏身份，使税务机关清查供货途径和贷款来源变得更加困难，难以明确征税还是免税，进而影响了税额的计算。

（四）对现行税法体系的挑战。电子商务等企业只有成了合法的纳税人，才可能明确地得到法律的保护，同时其经济利益才是可预测的，因为税收本身是任何一项商业活动都必须负担的一种费用，因而税法对税收的规范程度和执行情况也将直接影响着这项商业活动的最后利益。然而，各国现行税法都没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围，这就使得电子商务税收问题处于一种不确定性之中。要解决这一问题，就必须适当修改现行税法，或对电子商务的税收问题进行专门的立法。

（五）对转移定价的影响。在网络交易中，厂商和消费者拥有了世界范围的直接交易的机会，大大削弱了中间商的代扣代缴税款的作用，减少了税务监管的环节，使得全球企业集团内部高度一

体化，企业集团为了逃避税收或降低成本，越来越多的应用电子数据交换技术，更易于实现转移定价，在不同税负地区进行收入和费用的'分配，从而转移利润，以实现避税或逃税。

（六）对税收管辖权的影响。在国内税收中，由于国家主权的唯一性，网络经济对税收管辖权的影响还不是太大。然而，对于国际税收的影响却极其深刻。首先，常设机构的概念受到冲击。在国际税收中，现行的税法通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为判定其是否为本国居民的依据，而在电子商务中，商家只需要在互联网上拥有一个自己的网址、网页，即可向全世界推销其产品和服务，并不需要现行的常设机构作保障，因而也就难以判定是否为本国居民。其次，引起了国际税收管辖权的冲突。根据属人和属地原则，现行的国际税收管辖权一般分为居民税收管辖权和所得来源税收管辖权。当存在国际双重或多重征税时，一般以所得来源国税收管辖权优先。而在网络经济中，“一址多机”的电子信箱使得交易场所、产品和服务的提供和使用地址难以判断，因而所得来源地难以判断。另一方面，由于发展中国家多数是电子商务产品和服务的输入国，如果只片面强调居民税收管辖权，其所得税管辖权，将被削弱甚至完全丧失，显然不利于发展中国家。因此，对国际税收管辖权的重新确认已成为重要的税收问题。第三，税收的国际协调面临挑战。电子商务的快速发展加大了商品、技术、服务在全球的流动，客观上要求各国在电子商务的征税问题上进一步采取统一的步骤与策略，但各国现行的税收征管差异又使得税收的国际协调面临着巨大的挑战。

（七）对货币计量手段的巨大冲击。在市场经济条件下，货币充当了一般等价物，也是税收的主要计量手段。然而，网络经济中，知识和人才日益成为企业赖以生存和发展的宝贵资源，企业和公众越来越重视经营战略、技术开发、信息沟通、人才储备、地理位置、产品的信誉度、环境意识、社会责任意识等非货币性因素，网络导致信息的畅通，进一步导致企业形象宣传的地位大大上升，由此增加的“商誉”成了企业最重要的经济收益之一，然而，在企业正常经营期间，这些因素和相应经济收益却是难以用货币简单度量的，也谈不上纳税，对于货币性收益业务构成了不公平竞争，冲击了税负公平原则。

二、应对网络经济的若干税收对策

税务实践和理论是特定经济环境的产物，应当适应社会经济环境的发展变化。笔者认为，税务立法应该首先体现鼓励网络经济的精神：对于网上形成的有形产品的交易，可以参照传统税法征税，而对于无形产品的电子商务，则应该尽量体现既完善税法、又“轻税薄赋”的思想。建议税收对策遵循以下原则：

1、纳税人的认定要遵照实质重于形式原则。纳税人实质上是对负有纳税义务的人的范围的一种限定，要从以往强调形式上的静态纳税实体的观念转变为本质上的动态纳税实体观念。比如针对网上形成的应税交易，不管其有多少个部门或多少个独立的企业所组成或参与，或者是虚拟公司之间，只要存在经济利益的转移，或曾经发生过应税行为或项目，其实质就是纳税人；针对“无纸化货币”交易的特点，税务机关可以充分利用网络技术，设想建立“网上交易即时税务监控系统”，跟踪记录电子商务；对于虚拟公司等纳税主体的不稳定性趋势，可以采取“逐日网上纳税”方法，力求做到“即时公平征税”。

2、针对税种确认和现行税法体系受到的挑战，应该及时加强相关的研究，适时制定相应的税务法律规定。总的来说，确认税种时，应该体现交易的实际收益者承担税负的原则，而相应的税法体系应该体现鼓励电子商务的精神。

然而，在我国加入WTO的背景下，税务立法是与世界紧密相关的。目前各国关于网络经济的立法问题仍然存在分歧。从WTO美国西雅图会议看，美国作为世界电子商务最发达的国家，从自身利益出发，极力主张除了有形商品外，销售无形产品的电子商务永久免税；另外关于居民税收管辖权问题，美国等发达国家认为，居民管辖权发挥更大的作用，来源地原则难以适用。这显然不利于发展中国家的利益，因此遭到了众多发展中国家的一致反对。但国际上达成共识的是税收中性原则，即反对针对电子商务开征任何形式的新税种，以确保税收的简便、中性和稳定，以及鼓励电子商务的正常发展。

我国作为一个发展中国家，一方面积极研究相关税务方针政策，切实维护自身在国际电子商务中的利益，不能够“永久免税”；另一方面，也不能让过高的税收负担成为其发展的阻碍，否则，会在经济全球化和信息化的过程中被淘汰出局。因此，既要遵循国际上已达成共识的税收中性原则，保护合理的商业预期，促进电子商务的正常发展，又要在税收管辖权问题上，从我国的国情和实际利益出发，坚持居民税收管辖权和地域管辖权并重的原则，努力进行相关税收问题的研究，并且密切关注国际动态，吸取国际上先进经验，构建适应我国网络经济的税法框架，以求维护国家利益。

3、对于利用网络手段实现转移定价和有关税收管辖权的问题，尤其是针对网络形成的有形商品交易，应该加强国内各地区和各国之间的协调，加强统一的网络税务监控和征收管理。

4、对于单一货币计量手段在网络经济中对于税负公平等税收原则造成的冲击，由于一方面非货币性经济因素影响越来越大，另一方面非货币性计量手段却不够成熟，所以，这既是一个复杂的税务问题，又是一个难以简单回答的会计学和经济学难题，需要我们在坚持货币计量为主的前提下，进一步深入研究。

主要参考文献：

1、刘飞焱《管理会计技术方法的变迁基于网络经济冲击的思考》（《财会月刊》第2期）

2、孙铮、韦华宁《试论信息时代会计假设受到的冲击与影响》（《财经研究》3月）

3、符大海、龚丰产《会计主体假设初探》（《财会月刊》20第6期）

4、贾绍华《电子商务环境下的税收流失问题及其对策》（《扬州税务进修学院税务学报》20第4期）

5、程永昌、王君《国际互联网贸易引发的税收问题及对策》《税务研究》，第3期）

6、粱平、徐晨《网络贸易与税收对策研究》（《税务研究》第2期）

篇4：网络经济对税收的影响及对策

网络经济对税收的影响及对策

摘要:中国农村税费制度与土地制度高度相关。以土地占有关系为主要内容的财产关系变迁，是农村税费制度改革的依据。

中国农村税费问题与农民负担高度相关。农民负担现象上看是征收多少的问题，本质上是政府维持农村现行管理体制的制度成本太高。事实上政府既不可能对农村提供公共品，也无法与高度分散的9亿农民进行交易。

因此，对中国农村税费问题的研究，基本上不可能套用西方建立于公民社会基础上的税费概念;也不能寄希望于传统的政治手段。本文总结的试验区经过实践检验的教训是：切不可脱离其他制度环境的约束单纯进行税费制度改革。

如同90年代的其他改革试验一样，农村税费改革也有“种下龙种收获跳瘙”的尴尬。我们不得不承认：这个改革本来是从减轻农民负担入手，结果却以增加农民负担告终。

1、背景说明

史上由于农村人口庞大、农业剩余少，农民作为纳税主体数量多而且过度分散;政府征收农业税费的交易成本高到无法执行的程度。因此，统治者才允许农村基层长期维持“乡村自治”。自秦代“郡县制”以来2千年，政权只设置到县一级。这是我们这个农业剩余太少的农民国家能够维持下来的最经济的制度。

解放前的地主占有约50%土地，收取50%地租，占人口约10%的地主既是农村的主要纳税人，又是农村实际上自然产生的、起管理作用的社区精英。所以，“乡村自治”就是“乡绅自治”。政府既不必要对全体农民征税，也不必要直接控制农民。因此国家对农村的管理成本也较低。

解放初期农民按社区人口平均分配了对土地的占有和收益权，地主消失了，这本来应该使得政府管理成本上升。但当年乡镇不设政府，只设立由上级政府派驻并支付开支的乡(区)“公所”;干部下村处理公务，只安排由政府按照伙食标准支付的“派饭”到户。因此，管理成本没有明显增加。但是，政府与分散农民之间在农产品上的交易成本却大幅度增加。于是出现了1953年严重的粮食供给短缺。这个时期，政府征收农业税费的实质不是参与地租分配和为公共品开支提供财政支持，而是国家要掌握足够的粮食。

1958-78年的集体化时期，由于政府已经通过推行统购统销和人民公社这两个相辅相成的制度，不仅掌握了大部分粮食，而且有效地占有了几乎全部农业剩余，因此县以下也不设立政府，相当于乡镇政府的人民公社实行“政社合一”的管理体制，管理成本虽然大于过去，但与改革后的相比也相对较低。

改革近20年来，中国农村实行了以农民平均占有土地产权为实质内容的“家庭承包制”以后，多数地区实行按照土地面积摊派大部分税费任务的实际办法，因此，直到这时，农村税费制度才与土地收益分配和乡村公共品开支与管理制度发生比较明显的相关。

1984年以后，由于以原来的人民公社为基础改制成立的的乡镇政府都设立了本级财政，1994年的分税制又进一步强化了地方财政，使2800个县市、5万多个乡镇政府必须增加农业税和农林特产税等地方税、并把本来属于村级占有、使用的“三提五统”足额收取到乡镇才能保证基本开支。因此，不仅农民负担问题日益突出，而且农村税费也逐渐演变成为对收益的二次分配和公共品开支的来源。

2、“税费征收办法”改革的教训

农村改革是农民对原来人民公社集体所有制的财产关系的突破。农民在20年“承包经济”的制度作用之下，事实上已经逐渐占有了94%的农村资产，成为相对独立的财产主体。农民在维护自己财产权利的斗争中开始形成自主、平等的行为准则，政府的税费征收至少在理论上也逐渐倾向于调节收益分配。正因为有这种转变，历史上任何政府对农民征收税费的交易成本都过高的矛盾，才又逐渐尖锐起来。

因此，我们在国家批准的农村改革试验区进行了与粮食购销体制相联系的“税费征收办法改革”。试图从中央政府的客观需要出发，对农户按照承包的土地面积合并计算所有税费，折抵征收一定数量的粮食实物。这个改革试验使我们得到一些经验，但主要的是教训。我们认识到：只有解决5万多个基层政府在现行政治体制下不断自我膨胀的问题，才能较为彻底地理顺政府和农民的经济关系。

3、下一步税费制度综合改革的建议

在农村建立约5万个乡镇级政府、70万个行政村和400万个自然村的村民委员会来对9亿农民进行控制和管理，这种制度的运行成本高到“史无前例”的程度。

乡村基层组织制度不适应家庭承包制的问题，至今仍是农村可持续发展的重大的制约性障碍。考虑到在全面进入市场经济的条件下，寄希望于国家财政对乡村公共品开支负责，或对弱质农业和低收入农村人口予以较大幅度补贴，都是不现实的。因此，改革不同层次的地方政府体制，调整部门利益关系，则可能是彻底解决农民负担问题，改善政府宏观调控的必要前提。

今后的设计是与基层组织建设和农村政治体制改革相结合。针对多数传统农区特别是贫困地区农民负担屡治屡发，而农村基层的组织体制和管理制度长期薄弱的问题，在抓好各项农村基本经济制度建设、充分发育农村经济主体的前提下，乡级进行 “撤乡并镇、清财转社”，村级开展“普选、自治、合作”为主的改革;明确规定乡、村两级合作社作为财产主体和纳税主体，农民在社区内的农业生产只向合作社缴纳地租(承包费)、不再承担其他税费;最终通过夯实基层自治形态的组织制度基础，来保证国家长治久安。

中国农村税费制度改革试验研究

一、农业税费制度的历史特征

建国前中国农地约50%是地主所有，农民租种土地一般向地主交50%的实物地租，地主向政府交纳10%田赋「1」。因此，农业剩余主要由地主与国家分享。由于政府的交易对象主要是地主，而地主作为农村纳税主体仅占农村人口的不到10%，因此税费征收的制度成本相对较低。那时的'问题，实际上产生于政府在小农经济剩余太少的条件下要富国强兵、追求工业化，在小农经济剩余太少的条件下只能采用“征借”的方式，提前相当长时期预收税款，这成了索取农业剩余的主要途径之一「2」。

篇5：网络经济对税收的影响及对策

网络经济对税收的影响及对策

[摘要] 网络经济对传统的税收实践和理论研究提出了严峻的挑战，我们需要深入研究网络经济对税收的影响，探讨相应对策。

[关键词] 网络经济时代，纳税人, 转移定价，常设机构，货币计量

Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement

一、网络经济对税收的巨大影响

（一）对纳税人带来的深刻变化。

其次，纳税人的稳定性受到了一定程度的挑战。税收稳定性一方面建立在税法的“固定性”上，另一方面建立在纳税人的'“持续经营”会计假设基础上，即在可预见的将来，企业不会停业，也不会大规模增加或削减业务。然而，在互联网经济中，越来越多的临时性结盟企业（尤其虚拟公司）之间的兼并和分解日为常见；另外，随着竞争的加剧和技术的进步，企业更多地执行顾客导向型战略，企业内部长期稳定的生产活动和存货储备大大减少，而更多地采用“零存货”和“适时生产”制度，根据定单即时进行生产，业务量波动较大，企业时而膨胀、时而缩小甚至解散，呈现出即时性和短期性的特点。比如，增值税一般纳税人和小规模纳税人等性质的稳定性大大减小，这对于税收征管的标准和手段都提出了挑战。

（二）对时间性差异和纳税期限的深刻影响。

然而，在网络环境下，

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篇6：电子商务对税收的影响及对策分析

电子商务对税收的影响及对策分析

摘要：电子商务对传统税收原则、税务管理提出了挑战，针对电子商务所带来的税收问题，许多国家和区域性组织提出了各自的对策。我国应借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。

关键词：电子商务常设机构税收管辖权税务管理税收对策

一、电子商务概述

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字、音像等。截至底，全球互联网用户约1.9亿，4000多万企业参与电子商务活动。，全球电子商务贸易交易额约为450亿美元，19猛增至2400多亿美元。预计将增至3500亿美元，将超过1万亿美元，将增至13000亿美元。在我国，电子商务起步较晚。目前使用互联网的人数只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15％。但是，我国的电子商务具有很大的潜力。据预测，我国的上网人数将以年均40％的速度增加，至，将增至4000万。这将大大地促进电子商务的发展。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统税收原则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视。

与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的'帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。

二、电子商务对传统税收概念和原则的挑战

电子商务的迅猛发展及其特点，对税收概念和税收原则的挑战主要表现在几个方面。

（一）传统的常设机构标准难以适用

在现有国际税收制度下，收入来源国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准。传统上以营业场所标准、代理人标准或活动标准来判断是否设立常设机构，电子商务对这三种标准提出了挑战。

在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如

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篇7：电子商务对税收的影响及对策分析

电子商务对税收的影响及对策分析

关键词：电子商务常设机构税收管辖权税务管理税收对策

一、电子商务概述

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字、音像等。截至年底，全球互联网用户约1.9亿，4000多万企业参与电子商务活动。19，全球电子商务贸易交易额约为450亿美元，1999年猛增至2400多亿美元。预计20将增至3500亿美元，20将超过1万亿美元，20将增至13000亿美元。在我国，电子商务起步较晚。目前使用互联网的人数只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15％。但是，我国的电子商务具有很大的潜力。据预测，我国的上网人数将以年均40％的速度增加，至20，将增至4000万。这将大大地促进电子商务的发展。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统税收原则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视。

与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。

二、电子商务对传统税收概念和原则的挑战

电子商务的迅猛发展及其特点，对税收概念和税收原则的挑战主要表现在几个方面。

（一）传统的常设机构标准难以适用

在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构的存在。这条标准判断在电子商务中难以适用，如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构呢?美国作为世界最大的技术出口国，为了维护其居民税收管辖权，认为服务器不构成常设机构；而澳大利亚等技术进口国则认为其构成常设机构。

在传统商务活动中，如果非居民通过非独立地位代理人在一国开展商业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名义签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国际互联网服务提供商(ISP)是否构成非独立地位代理人呢？各国对此也存在争议。OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它进行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；如果在一国范围内，但ISP代理客户进行活动只是其正常业务的一部分，那么，该ISP也不成为常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部代表某一非居民时，该国才可将ISP视为常设机构。

如果一个人没有代表非居民签订合同的权利，但经常在一国范围内为非居民提供货物或商品的库存，并代表该非居民经常从该库存中交付货物或商品，传统上认为该非居民在一国设有常设机构。在电子商务中，在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器(服务器可以贮存信息、处理定购)，是否构成常设机构呢? 美国与其他技术进口国就此又存在意见分歧。

（二）电子商务的所得性质难以划分

大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中交易商可以将原先以有形财产形式表现的商品转变为以数字形式来提供，如百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存在，生产、销售、购买百科全书被看作是产品的生产、销售和购买。现在，顾客只需在互联网上购买数据权便可随时游览或得到百科全书，那么政府对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务还是销售产品?怎样确定其所得适用的税种和税率?

此外，税收协定和各国税法对不同类型的所得有不同的征税规定。例如，非居民在来源国有营业利润(即出售货物所得)，只有通过非居民设在该国的常设机构取得时，该国才有权对此征税。而对非居民在来源国取得的特许权使用费和劳务报酬，来源国通常只能征收预提税。但目前电子商务使所得项目的划分界限更加模糊，因为商品、劳务和特许权在互联网上传递时都是以数字化的资讯存在的，税务当局很难确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费。如软件的销售，软件公司以为，他们卖软件，从理论上说正如卖书一样，是在销售货物，这是一种货物销售所得。然而从知识产权法和版权法的角度看，软件的销售一直被当成是一种特许权使用的提供。各国就如何对网上销售和服务征税的问题尚未有统一意见。?

（三）税收管辖权面临的难题

首先，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的'营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之互联网的出现使得服务也突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外，因此，电子商务的出现使得各国对于收入来源地的判断发生了争议。

其次，居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也好像形同虚设。

此外，电子商务还导致税收管辖权冲突。世界上大多数国家都并行来源地税收管辖权和居民（公民)税收管辖权，并坚持地域税收管辖权优先的原则。然而，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权，比如通过互相合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断

服务，这就使得各国对所得来源地判定发生争议。电子商务的发展还促进跨国公司集团内部功能的完善化和一体化，使得跨国公司操纵转让定价从事国际税收筹划更加得心应手，利用国际避税地避税、逃税的机会与日俱增。如一些国际避税地，已在国际互联网上建立网址，并宣布向使用者提供“税收保护”。美国作为电子商务的发源地，则基于其自身利益，明确表态要加强居民税收管辖权。因此，地域税收管辖权虽然不会被抛弃，但其地位已开始动摇。

三、电子商务对税务管理的影响

电子商务在影响税收原则的同时，还给税收征管的具体工作带来一些难题。由于电子商务发展迅速，各国税收征管对策难以跟上其步伐，这将造成国家税收收入的流失，因此在研究电子商务影响税收原则、概念的同时，必须注意其对税务管理的影响。

1．各国税收征管都离不开对凭证、帐册和报表的审查，为了确认纳税人申报的收入和费用，纳税人需要保留准确的会计记录以备税务当局检查。传统上，这些记录用书面形式保存。然而，电子信息技术的运用，在互联网的环境下，订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

2．互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善。联机银行与电子货币的出现，使跨国交易的成本降至与国内成本相当。一些资深银行纷纷在网上开通“联机银行”业务，已经被数字化、电子化的电子货币，可以迅速将钱转移到国外，通过互联网进行远距离支付。一些公司已开始利用电子货币在避税地的“网络银行”开设资金帐户，开展海外投资业务，电子货币的转移不易被监督，将对税法的执行产生不利影响。

3．电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、I P电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产、销售的成本“合理地”分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举，只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。

4．随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，难度很大。

四、国外电子商务税收对策

针对电子商务所带来的税收问题，美国、加拿大、澳大利亚、欧盟、OECD等许多国家和区域性组织，都展开了激烈的讨论，并提出各自的对策。美国是电子商务的发源地，也是世界上第一个对此作出政策反应的国家。美国财政部于发表了《全球化电子商务的几个税收政策问题》的报告，提出以下税收政策：1、税收中性原则，不能由于征税而使网上交易产生扭曲；2、各国在运用现有国际税收原则上，要尽可能达成一致，对于现行国际税收原则不够明确的方面需作适当补充；3、对网上交易“网开一面”不开征新税，即不对网上交易开征消费税或增值税；4、从自身利益出发，强化居民税收管辖权等。年10月美国国会通过“互联网免税法案”，对网上贸易给予3年的免税期，并成立电子商务顾问委员会专门研究国际、联邦、州和地方的电子商务税收问题。该委员会于3月20、21日在达拉斯召开第四次会议，建议国会将电子商务免税期延长到。

1998年5月20日，世界贸易组织132个成员国的部长们在日内瓦达成一项协议，对在因特网上交付使用的软件和货物至少免征关税一年。但这并不涉及实物采购即从一个网址定购产品，然后采取普通方式越过有形边界交付使用。

作为协调发达国家经济发展的OECD早在196月就着手研究电子商务税收问题，多次召开部长级会议对电子商务税收原则进行磋商。在1998年渥太华会议与1999年巴黎会议上，就电子商务税收问题达成如下共识：（1）保持税制的中性、高效、确定、简便、公平和灵活；（2）明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范；（3）对电子商务不开征新税，而是采用现有的税种；（4）提供数字化产品要与提供一般商品区别开来；（5）在服务被消费的地方征收消费税；（6）要确保在各国间合理分配税基，保护各国的财权，并避免双重征税；（7）在定义常设机构时，要区分计算机设备的硬件与软件，只有前者构成常设机构等。

五、完善我国电子商务税收政策与管理的建议

与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，电子商务引发的税收问题还不突出，我国尚没有对付电子商务的税收规定。我们应密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响，尽早提出应对电子商务的税收政策和管理措施。针对电子商务对税收管理的挑战，我们应采取如下具体对策。

1．借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。

2．完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，在我国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款。

3．建立专门的电子商务税务登记制度。实行电子商务后，企业形态将发生很大变化，出现虚拟的网上企业，因此，必须要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。

4．加大税收征管科研投入力度。从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发自动征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商

务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

5．紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，在我国通过网上银行，还未实现大额、实时、跨国资金结算，电子货币还未推行，电子商务法律不健全，电子票据的法律效力尚未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化，通过银行资金帐户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段。

6．利用互联网进行纳税申报。税务机关可在互联网上开设主页，将规范的纳税申报表及其附表设置在主页中。纳税人通过计算机登录访问该主页，将需要的纳税申报表等下载到自己的计算机中，输入有关的申报数据后，以电子邮件方式发送到税务机关的电子信箱中，同时签发一封信件寄给税务机关，以确认该项申报的有效性。税务机关在收到确认信后，对电子信件进行安全性检查，然后转入税务机关计算机处理系统中，确认该项申报有效。

7．利用电子商务提高为纳税人服务的质量。电子商务给税收征管带来困难的同时，也提供了机遇，税务机关可以通过电子商务更好地为纳税人服务。税务机关与纳税人间的联络可以通过网站进行，如税务机关可以通过网络发布税务信息、处理电子邮件、接受电子申报、建立自动退税系统，等等。这方面可以借鉴美国等发达国家的做法。美国国内收入局在互联网上设立了专门的税收站点，免费提供税收资料、接受电子申报。美国还提出“电子税务管理”方案，以便更高效地为纳税人服务。

8．在税收征管和稽查过程中加强国际情报交流和合作。由于电子商务是全球化、网络化、开放化的贸易方式，其高流动性、隐匿性削弱了税务系统获取交易信息的能力，更会引发诸多国际税收问题。单独一国税务当局很难全面掌握跨国纳税人的情况。这对各国的税收协调提出了更高的要求，只有通过各国税务机关的密切合作，收集纳税人来自世界各国的信息情报，才能掌握他们分布在世界各国的站点，特别是开设在避税地的站点，以防上网企业偷逃税款。这些都离不开国际税收协定的配合和支持。