中级考试会计科目考前培训基础班讲义13
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篇1：中级考试会计科目考前培训基础班讲义13
p59【例3-11】
12月31日，甲公司库存原材料--c材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用；由于c材料市场销售价格下降，市场上用c材料生产的d型机器的市场销售价格总额由1500000元降为1350000元，但生产成本仍为1400000元，将c材料加工d型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定月31日c材料的价值。
【答疑编号0330002：针对该题提问】
根据上述材料，可按以下步骤进行确定：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值
d型机器的可变现净值=d型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000（元）
第二步，将用该原材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较
d型机器的可变现净值1300000小于其成本1400000元，即c材料价格的下降和d型机器销售价格的下降表明d型机器的可变现净值低于成本，因此，c材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值
c材料的可变现净值=d型机器的销售总额-将c材料加工成d型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000（元）
c材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，c材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即c材料应按500000元列示在年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例题10】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2o台y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
a.85
b.89
c.100
d.105
【答疑编号0330003：针对该题提问】
【答 案】a
【解析】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），账面价值为85万元。
三、存货跌价准备的核算
（一）存货跌价准备的计提
企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则-存货》的规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
【例题11】2003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供a商品10台。2003年12月31日，北方公司a商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2003年12月31日，a商品的市场销售价格为2.8万元，若销售a商品时每台的销售费用为0.2万元。在上述情况下，2003年12月31日结存的15台a商品的账面价值为（ ）万元。
a.40
b.40.5
c.39
d.42
【答疑编号0330004：针对该题提问】
【答案】a
【解析】有销售合同部分的a商品的可变现净值=（3-0.2）×10=28（万元），成本为27万元；无销售合同部分的a商品的可变现净值=（2.8-0.2）×5=13（万元），成本为13.5万元。因此，2003年12月31日结存的15台a商品的账面价值=27+13=40（万元）。
篇2：会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义13
第十二章 债务重组
·本章应掌握的内容
·债务重组概述
·债务重组的核算
·债务重组的披露
本章应掌握的内容：
本章试题的分数为6分，题目的类型为单项选择题和多项选择题。
考核的内容有：以非现金资产抵偿债务时债务人的会计处理，以债务重组方式取得短期投资入账价值的计算，附或有条件的债务重组的会计处理，债务重组的概念等。
需要掌握的内容：
（1）掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算
（2）掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算
（3）掌握债务人将债务转为本企业资本的核算
（4）掌握修改其他债务条件债务重组的核算
（5）掌握混合重组方式债务重组的核算
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 p304
指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下的债务重组，不涉及非持续经营条件下的债务重组。
二、债务重组方式 p304
债务重组的方式包括：
（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；
（2）以非现金资产清偿债务；
（3）债务转为资本；
（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；
（5）以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日 p305
指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
即期：双方解除债权债务关系的日期。
远期：新的偿债条件开始执行的日期。
【例题1】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。（20考题）
a.以非现金资产清偿
b.将债务转为本公司股本
c.延长债务偿还期限并加收利息
d.以低于债务账面价值的银行存款清偿
【答案】 abcd
【例题2】甲公司欠乙公司 600万元货款，到期日为10月30日。甲公司因财务困难，经协商于月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
a.2002年10月30日
b.2002年11月15日
c.2002年11月20日
d.2002年11月22日
【答案】 d
第二节 债务重组的核算
一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
（一）债务人的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
（二）债权人的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。
篇3：中级考试会计科目考前培训基础班讲义65
【例题1】11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。2002年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（ ）。
a.调增1000000元
b.调减4000000元
c.调增5000000元
d.调减5000000元
【答疑编号154：针对该题提问】
【答案】b
4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错
p402 【例15-4】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。4月20日，甲公司的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司度所得税汇算清缴完成于4月30日。甲公司20实现的净利润尚未分配。
【答疑编号1520005：针对该题提问】
甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：
（1）1月20日，甲公司发现在12月31日计算a库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。
年12月31日，甲公司误将a库存产品的可变现净值预计为1200万元。
调整分录：
借：以前年度损益调整 200
贷：存货跌价准备 200
（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。来源：
该事项属于非调整事项，不需要进行调整。
（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。
企业现金流量不足的情况于已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。
调整分录：
借：以前年度损益调整[200×80%－（200×40%）]80
贷：坏账准备 80
（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。
甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。
调整分录：来源：
借：以前年度损益调整 120
贷：其他应付款120
借：预计负债 100
贷：其他应付款100
（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。
借：以前年度损益调整 400
库存商品 400
应交税金――应交增值税（销项税额）136
贷：应付账款
（或：预收账款；或：其他应付款） 936
或分开进行处理：
借：以前年度损益调整 800
应交税金--应交增值税（销项税额） 136
贷：应付账款 936
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整 400
将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。
借：利润分配--未分配利润 800
贷：以前年度损益调整 800
篇4：中级考试会计科目考前培训基础班讲义63
（二）调整事项处理举例 p387
会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：
（三）典型的调整事项
1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。 p388
需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
p388【例15-1】
甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元 （假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的2003年度会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。来源：
【答疑编号1510002：针对该题提问】
甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司2003年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 31900
贷：以前年度损益调整31900
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4785
贷：利润分配--未分配利润 4785（31900×15%）
关于所得税的会计处理，补充如下：
若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。
借：递延税款 （31900×33%） 10527
贷：以前年度损益调整 10527
2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回
（1）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前的会计处理。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整”（调整主营业务收入或其他业务收入）科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整主营业务成本或其他业务支出）科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整相关的税金及附加）科目；如涉及调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”（调整所得税费用）科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。来源：
（2）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理。
①对于报告年度所得税费用的计量，应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定。
企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。即报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。来源：
②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。
p395【例15-2】
乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。
篇5：中级考试会计科目考前培训基础班讲义64
【答疑编号151：针对该题提问】
值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资产负债表日后事项期间退货，则退货时，企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回的价款，贷记“其他应付款” “应付账款”、“预收账款” 等科目，不能贷记“银行存款”科目。若已退款，则借记“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款” 等科目，贷记“银行存款”科目。
乙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整 2500000
应交税金--应交增值税（销项税额） 425000（2500000×17%）
贷：应收账款 2925000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 146250（2925000×5%）
贷：以前年度损益调整 146250
（3）调整销售成本
借：库存商品 2000000
贷：以前年度损益调整 2000000
（4）调整应交所得税
借：应交税金--应交所得税 160173.75
贷：以前年度损益调整 160173.75
[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 193576.25
贷：以前年度损益调整 193576.25来源：
（2500000-2000000-146250-160173.25）
关于所得税的会计处理，补充如下：
【答疑编号1520002：针对该题提问】
（1）若所得税采用应付税款法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后
无调整分录。
（2）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之前
借：应交税金－应交所得税 160173.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税160173.75
借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25
贷：递延税款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
（3）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后
借：递延税款160173.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税 160173.75
借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25
贷：递延税款 43436.25
[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]
3.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整。
p399【例15-3】
甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元。该诉讼案件至03年12月31日尚未判决，甲公司记录了40000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在03年12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用应付税款法核算所得税，两公司均于04年2月15日完成了所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。
根据资产负债表日后事项的判断标准，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下账务处理（金额单位：万元）：
【答疑编号1520003：针对该题提问】来源：
甲公司：
（1）记录支付的赔偿款
借：以前度损益调整10000
贷：其他应付款 10000
借：预计负债 40000
贷：其他应付款 40000
借：其他应付款 50000
贷：银行存款 50000
应注意的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录作为的会计事项处理。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配--未分配利润 10000
贷：以前年度损益调整 10000
（3）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 1500
篇6：中级考试会计科目考前培训基础班讲义60
【例14-4】甲公司原按应收款项期末余额的5%计提坏账准备，由于近期客户群发生变化，甲公司董事会经研究决定，将应收款项计提坏账准备的方法自1月1日起由余额百分比法改为账龄分析法，相应制定了每一账龄范围内应计提的坏账准备比例。12月31日，甲公司已计提的坏账准备余额为800万元。月31日，根据改变后的账龄分析法确定期末应收款项的坏账准备余额应为1800万元，假定该公司在年未发生应予核销坏账的情况， 不考虑所得税影响。如果仍按应收款项余额百分比法计提坏账，当年度应计提的坏账准备金额为400万元。
甲公司对上述会计估计变更的处理方式如下：
（1）甲公司对于计提坏账准备方法的变更应作为会计估计变更处理，不追溯调整以前期间已计提的坏账准备金额，也不计算累积影响数，对于变更以后发生的经济业务按照新的方法计提坏账准备。
（2）由于2002年按照账龄分析法计算的坏账准备余额为1800万元，原20末已计提的800万元的坏账准备余额在未发生变化，则2002年应计提的坏账准备为1000万元，会计处理为：
借：管理费用 1000
贷：坏账准备 1000
（3）附注说明
该会计估计变更影响本年度净利润为600万元。
三、会计估计变更在会计报表附注中的披露
对于会计估计变更，企业除按前述进行会计处理外，应在会计报表附注中披露以下事项：
（1）会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；
（2）会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；
（3）会计估计变更的影响数不能确定的理由。
【例题7】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。（考题）
a.会计估计变更
b.滥用会计政策变更
c.本期发现的以前年度重大会计差错
d.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
【答案】ad
第三节 会计差错更正
一、会计差错的概念
会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。
二、会计差错更正的会计处理
（一）企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。
（二）本期发现前期会计差错的会计处理
为简化，非重大会计差错不调整资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数。
1.与资产负债表日后事项无关
（1）发现与以前期间相关的非重大会计差错，应调整发现当期与前期相同的相关项目。
（2）企业发现与以前期间相关的重大会计差错‚如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的年初数。即调整发现当期资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数相关项目数字。
在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目‚视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润）‚会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
p374～376【例14-5】～【例14-8】
篇7：中级考试会计科目考前培训基础班讲义62
第十五章 资产负债表日后事项
本章应掌握的内容
资产负债表日后事项概述
调整事项
非调整事项
利润分配方案中的股利
持续经营
本章应掌握的内容
本章20试题的分数为15分，题目类型是综合题，考核的内容是资产负债表的调整事项与会计差错的结合。
（1）掌握资产负债表日后事项的概念
（2）掌握资产负债表日后事项涵盖的期间
（3）掌握资产负债表日后事项调整事项的内容及处理方法
（4）掌握资产负债表日后事项非调整事项的内容及处理方法
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念 p383
资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
为准确地理解资产负债表日后事项概念，应注意以下几点：
（一）按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即1月1日12月31日。
（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
（三）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。
（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。
资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：
1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期至董事会批准财务报告可以对外公布的日期。
2.董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
第二节 调整事项
一、调整事项的概念 p386
调整事项，是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对与资产负债表日存在情况有关的金额做出重新估计的事项。
调整事项的特点是：
①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；
②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
例如：一个企业在年12月1日向客户赊销一批商品，确认应收账款500万元。该客户在05年底经营情况良好，具有还款能力；但是由于其他原因，款项没有归还。1月20日客户突然发生火灾，资不抵债导致破产。款项无法归还。判断属于日后调整事项还是非调整事项。
【答疑编号1510001：针对该题提问】
解析：该事项属于非调整事项并在会计报表附注中做出披露。
应注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金等。
二、调整事项的处理原则 p387
（一）调整事项的处理原则及方法
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整 100
应交税金—应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款117
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润’科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。
篇8：中级考试会计科目考前培训基础班讲义57
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
本章应掌握的内容
会计政策及其变更
会计估计及其变更
会计差错更正
本章试题的分数为4分，题目的类型涉及多项选择题和判断题。考核的内容有：采用未来适用法进行会计处理的业务，会计政策变更和会计估计变更的概念。
（1）掌握会计政策变更的条件
（2）掌握会计政策变更的核算
（3）掌握会计估计变更的核算
（4）掌握会计差错更正的核算
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及其变更概念
（一）会计政策的概念 p352
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
（二）会计政策变更的概念 p356
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
二、会计政策变更的条件 p356
会计政策变更并不意味着以前会计期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
在下述两种情形下企业可以变更会计政策： 来源：
（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：
（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
需要注意的是：
（1）在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备（按国家统一规定的提取比例）改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。
（2）企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。
（3）固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
【例题1】下列属于会计政策变更的事项有（ ）。
a.企业于当年购入股票并采用权益法核算
b.长期股权投资按新制度规定由成本法核算改为权益法核算
c.因持续通货膨胀将存货发出的核算由先进先出法改为后进先出法
d.将存货期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
【答案】bcd
篇9：中级考试会计科目考前培训基础班讲义58
第三步，调整会计报表相关项目；
第四步，附注说明。
采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中；如果提供可比会计报表、对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累计影响数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
上述规定的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，而不计入当期损益。
（二）未来适用法
未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。
即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
（三）会计政策变更的会计处理方法的选择
对于会计政策变更，企业应当根据具体情况分别采用不同的会计处理方法：
1.企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求，变更会计政策。
在这种情况下，应当分别两种情形：
①法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理方法，这时应当按照规定的方法进行。
②国家没有规定相关的会计处理方法，则采用追溯调整法进行会计处理。
2.由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应当采用追溯调整法进行会计处理。
3.如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。
四、会计政策变更在会计报表附注中的披露
[例14-1]abc公司1995年1月1日对xyz公司投资，其投资占xyz公司表决权资本的30%，并具有重大影响。按照1995的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为900000元（假设投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额相同）。按照会计制度规定，从1998年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20%及以上，并具有重大影响的，应采用权益法核算，并要求对这项会计政策变更按追溯调整法进行会计处理。假设xyz公司1995年、1996年和1997年实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。abc公司1996年和1997年分回现金股利分别为20000元和15000元。abc公司和xyz公司的所得税税率均为33%，abc公司所得税按应付税款法核算。
按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利于被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。abc公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。xyz公司除净利润外，无其他所有者权益变动事项。
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