注册会计师审计综合题1-50续4
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篇1：注册会计师审计综合题1-50续4
题目解析：
答：1、注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
2、如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
3、注册会计师在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。
40、资料：注册会计师在审计会计报表时，被审计单位从初期开始生产并销售某类产品，该类产品质量保证期为三年。 19至该产品的销售收入及实际发生的维修费用如下：
年 20
销售收入1000万元 1500万元 1200万元
当年发生的维修费 1999年8万元 万元 年18万元
第二年发生的维修费年11万元 2001年20万元 尚未发生
第三年发生的维修费 2001年9万元 20尚未发生 尚未发生
合计 28万元
假设被审计单位在以上三年年末分别按当年销售收入的2%计提新产品质量保证20万元、30万元和24万元。
要求：根据以上资料，注册会计师应当如何审计并得出何种审计结论？
[本题涉及第14章]
题目解析：
[p523、499-500]注册会计师在审计2会计报表时，将的产品质量保证20万元与这批产品1999至2001年三年内实际发生的28万元维修费用进行比较。可以发现，该产品计提的质量保证，不能弥补其质量保证期内所发生的维修费用。
进一步分析可以发现，1999年至2001年三年中，每年所销售的产品在当年发生的维修费用与销售收入的比例呈逐年上涨趋势（1999年0.8%； 2000年1.2%； 2001年1.5%），且2000年销售的产品在当年及2001年两年内所发生的维修费用已超过为这批产品所计提的质量保证。
审计结论：在这种情况下，注册会计师应当提请被审计单位提高对产品质量保证的计提比例！
41、资料：a企业应收b企业账款6000万元，按合同约定应在2001年12月1日前偿还。在2001年12月31日结账时，a企业尚未收到这笔应收账款，并已知b企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，a企业对该项应收账款提取2%的坏账准备。 年2月10日，b企业宣告破产，无法偿还账款。
要求：注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，对此应如何考虑？
[本题涉及第14,15章]
题目解析：
答案：注册会计师在外勤工作结束日之前得知此消息，应提请a企业按98%补提该项应收账款的坏账准备。
42、对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。 来源：
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
答：⑴对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
⑵对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
⑶当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
43、叙述注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估时，各阶段汇总审计差异所应包括的范围。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
答：注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估，应按以下步骤进行：
⑴按照会计报表项目确定可能的审计差异，即可能的错报金额。这种错报的金额一般由三部分组成：①通过实质性测试已确认的未更正错报； ②运用抽样技术所估计的未更正错报； ③运用分析性复核和其他审计程序所量化的其他估计错报。
⑵将会计报表各项目的错报金额加以汇总，确定这一汇总金额对于会计报表的影响程度。这一汇总数还可能包括影响本期报表的上期未更正错报：如果包含上期未更正错报将导致本期审计风险提高的无法接受的程度，则应包括上期未更正错报。
篇2：注册会计师审计综合题1-50
1、在审计工作中，注册会计师为什么能利用内部审计的工作成果?如何考虑和利用内部审计工作结果?
[本题涉及第1,8章]
题目解析：
答：a.。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是因为：
（1） 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。
（2） 内部审计和外部审计在工作上具有一致性。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
（3） 利用内部审计工作成果可以提高工作效率节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。
b．注册会计师应当考虑下列因素，对内部审计工作质量进行研究和评价，以确定是否用内部审计的工作结果：
（1） 内部审计人员的独立性；
（2） 内部审计人员的经验和能力；
（3） 内部审计程序的性质、时间和范围；
（4） 内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；
（5） 管理当局对内部审计工作的重视程度。
c．注册会计师通常在符合性测试中利用内部审计人员的工作。只要被审计单位有内部审计人员，注册会计师就可以与内部审计人员协调工作，并在审计中使用内部审计人员所提供直接的支持。
2、如果你通过了注册会计师考试，全科成绩合格并在一家会计师事务所工作了两年以上且符合其他审批条件。 问：
（1）你可以向哪一级注册会计师协会申请注册？
（2）受理的注册会计师协会，其备案和发证程序是怎样的？
[本题涉及第2章]
题目解析：
答： （1）我可以向省、自治区、直辖市注协申请注册。
（2）省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申请后30天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请人名单报财政部备案，同时抄送中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文及申请人基础材料的电子版。（2）财政部将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为1个月；公示期满，财政部按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协及省级财政部门。（3）省注协将印有财政部印章及加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册的申请人。
3、x会计师事务所(以下简称x事务所)一年前由挂靠z省x集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任x集团审计部主任。 x事务所在改制时与x集团签署了相关协议，协议内容包括：
(1)x集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由x事务所承办；
(2) x事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使用x集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；
(3)x集团对其享有x事务所的净资产200万元，作为x事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；
(4)x事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人30％的专家费。
(5)x事务所应参加审计部每年的内部审计工作，做到随叫随到，其主任会计师刘某担任审计部的高级顾问。
(6)由于审计部没有能力对x集团下属企业的厂长离任实施审计·，x事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行离任审计业务的专项培训，并予以相关技术指导。
（7）x事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。 来源：
（8）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由x事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。
（9）y事务所的注册会计师张三，将a公司的审计业务变更至x事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任y事务所少30％。 x事务所支付给张三业务收入的10%。 x事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为5天，而张三所的主任会计师的工作时间为10天。
要求：请根据上述资料，简要回答x事务所与x集团签署的相关协议内容违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》的哪些规定并说明理由。
[本题涉及第3,5章]
题目解析：
答：(1)x事务所违反了独立性原则。 x事务所在三年内无偿使用x集团提供的办公场所，x集团享有x事务所的净资产200万元，两者有直接利益关系，x事务所承办x集团委托的审计业务，直接损害独立性原则。也违反了会计咨询与审计业务不相容的原则。
(2)x事务所和x事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用x事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。
(3)x事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行会计报表审计的经验和人员，却承办了审计业务。
(4)x事务所和x事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。
(5)x事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定； x事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。
(6)x事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定；其代行管理决策的职能。 来源：
（7）x事务所违反了不得以降低收费的方式招揽业务的规定。
篇3：注册会计师审计综合题1-50续5
经审计，贵公司前次募集资金使用情况如下：
（一） 前次募集资金的数额及到位时间
（略）
（二） 前次募集资金的实际使用情况
（略）
（三） 审计结论
经审计，我们认为，截止12月31日，贵公司募集资金的实际使用情况与有关董事会决议及信息披露文件中的内容相符，使用效果良好。
本报告仅供发行人为本次配股目的使用，不得用作其他任何目的。
mm会计师事务所（盖章） 中国注册会计师a （签章）
中国注册会计师b （签章）
中国 xx市 3月5日
（注：根据本题性质，该题作为特殊目的审计报告，称之为专项审核报告亦可。）
46、根据下列事项进行分析，注册会计师应发表何种类型的审计报告？
［事项1］xyz公司净利润为16万元，注册会计师对其会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2处于停建状态，贵公司20度对上述项目利息资本化金额为895万元。 ”
［事项2］注册会计师审计xyz公司年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是xyz公司2001年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是xyz公司对合同约定采用到岸价格的一笔2001年12月24日发出的销售给美国a公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为xyz公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但xyz公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对xyz公司2001年会计报表发表了否定意见的审计报告。
［事项3］xyz公司2001年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对xyz公司2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司20对a公司投资2280万元，占a公司股权比例33%。到2001年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2001年列计1185万元。但贵公司未提供a公司年和2001年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对a公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。 ”
［事项4］xyz公司2001年度净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对xyz公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，(1)2001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币－10188万元，实际为－12836万元。 (2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。 (3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。 ”来源：
［事项5］注册会计师对xyz公司2001年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告(标准报告)，但xyz公司的会计报表附注(二)中披露：“2001年12月27日，由于a公司状告xyz公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2001年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。
［事项6］注册会计师对2001年xyz公司会计报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为：“贵公司存在以下问题：(1)在建工程处于停建状态； (2)对货到款未付的材料未能准确核算； (3)出售报废资产未取得批准手续； (4)银行存款未达账项金额较多。 ”
［事项7］xyz公司2001年会计报表附注9.1披露：“公司为a公司提供银行借款担保3000万元。因a公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额2500万元，并于2001年10月21日强制执行1500万元，其余1000万元尚未支付。 ”注册会计师对xyz公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至2001年12月31日止，贵公司对外担保损失金额达1500万元，未作账务处理。详见贵公司会计报表注释9.1。 ”
［事项8］注册会计师对2001年xyz公司会计报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“如附注八(1)所述，贵公司从2001年起改变了计提坏账准备的方法。 ”
［事项9］注册会计师对xyz公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段披露：“贵公司上年度会计报表非由我所审计，我们对本年度会计报表期初余额不予置评。 ”
篇4：注册会计师审计综合题1-50续3
要求：
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
（2）注册会计师王实是否应对b公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
（1）
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：b公司 编制者：王实 日期：/2/15 页次：2
会计期间或截止日：2001/12/31日 复核者：吴江 日期：2002/2/15 索引号：x7—l
对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 1、采购部门根据自己编制的采购单采购； 验收部门属于采购部门； 2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明； 进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 3、验收部门不办理有关手续，退货过于草率； 4、验收货物不能直接堆放在机器旁。 1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购； 验收部门应独立于采购、存储部门； 2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。 验收报告单分送采购、存储、会计等部门； 应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款； 3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4、货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。
（2）王实不需要对b公司购货与付款循环进行符合性测试。 原因：
一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 对于b公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，王实不需要对b公司购货与付款循环进行符合性测试。 来源：
30、注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的a机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备；
请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?
[本题涉及第11章]
题目解析：
答：1、对于a机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件； 并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。
31、注册会计师对固定资产的控制测试应如何进行？
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
答：1．索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料。
2．对固定资产取得、处置实施符合性测试。
①固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异；
②固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准；
③固定资产的增减变动是否真实、完整地进行会计记录；
④资本性支出和收益性支出的区分，在实际执行中是否遵守被审计单位的有关规定。
3．评价固定资产的内部控制制度。
①确保会计记录的可靠性和正确性；
②保护固定资产的完整性。
③若固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。
32、试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。
[本题涉及第12章]
题目解析：
答案：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。 审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是：
（1）存在或发生；
（2）权利和义务；
（3）估价或分摊。
与之对应的审计目标分别是：
（1）确定存货是否存在；
（2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；
（3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。
实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：
（1）观察存货盘点，并进行抽点；
（2）取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；
（3）进行计价测试和截止测试。
篇5：注册会计师审计综合题1-50续6
[本题涉及第16章]
题目解析：
答案：
（1）针对甲公司出资的b专利权，a和b注册会计师应当实施以下具体审验程序：
①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；
③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有；
④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；
⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。
⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）在审验过程中，a和b注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：
①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；
②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；
③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；
（3）验资报告中的不妥之处包括：
①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。 x公司（筹）董事会应改为x有限责任公司（筹）全体股东。
②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。
③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。
④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。
⑤在意见段中“经我们审验，截至2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。
⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。
⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 ”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在x公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至202月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。
⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。 来源：
48、审计报告与验资报告的要素有何不同？ [本题涉及第15,16章] 题目解析： 要素 审计报告 验资报告
标题 审计报告 验资报告
收件人 ××公司董事会或全体股东 ××公司（××公司[筹]全体股东）
引言段 1、已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间； 2、会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见。 无（教材暂时未改）
范围段 1、按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报； 2、审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映； 3、审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 审验范围（投入资本和时间）三方责任（详述）审验依据（验资实务公告）审验程序（必要）
说明段 发现的问题或受到的限制 说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项，如：在验资结果方面存在异议； 尚未办理财产转移手续； 尚未对投入资本作会计处理； 实际投资情况与规定不符； 出资者分期缴纳注册资本；
意见段 是否按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 说明验资结果（确认的实收资本数额，包括出资者应该出资金额、实际出资金额、出资方式、出资日期、出资币种、出资比例等）
强调事项段 1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况； 2.存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）。 3.必要时，注册会计师可以在无保留意见或保留意见审计报告的意见段之后增加强调事项段，对其他重大事项予以说明。 4.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。 专门有验资事项说明：1.变更前后基本情况；（详细说明变更前后有关被审验单位的基本情况、变更原因及变更审批情况）。 2.注册资本及实收资本（股本）的变更情况（详细说明变更前后的注册资本、实收资本（股本）、出资者、出资比例、出资方式、出资期限等情况）。 3.债务清偿或债务担保情况（详细说明被审验单位在变更前业已存在的债务的清偿或担保情况）。 4.其他事项
签章 会计师事务所、注册会计师双签章 会计师事务所、注册会计师
日期 完成审计工作的日期 外勤工作结束日（教材暂时未改）
附送或附件 附送：资产负债表利润表现金流量表[无附件] 附件：注册资本实收或变更明细表验资事项说明[可附送有关资料]
篇6：注册会计师审计综合题1-50续1
14、符合性测试与实质性测试方法上有何联系和区别？
[本题涉及第6,7,8,9章]
题目解析：
答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。
符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。具体联系如下：
1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。
2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。
3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
符合性测试与实质性测试的区别主要有以下6点：
1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。
2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。
3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》；后者依据《内部控制审核指导意见》。
4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。
5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。
6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。具体区别如下表1：
表1：符合性测试与实质性测试之比较表
区别点 符合性测试 实质性测试
1、测试对象 内部控制 会计数据（余额、交易等）
2、测试目的 确定内部控制的设计和执行是否有效 确定会计报表项目认定的公允性
3、程序性质 询问、观察、检查、重新执行 观察、检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等
4、测试时间 期中、期末为主 期末、期后为主
5、实施要求 选择进行 必须进行
6、证据类别 间接证据 直接证据
7、程序种类 同步、额外、计划符合性测试三种 余额、交易、分析性测试三种
8、计量性质 偏差率 错报金额
9、测试风险 控制风险 检查风险
10、抽样类型 属性抽样 变量抽样
15、将表2资料填写完整
表2
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关
5．资产或负债的计价是否恰当
6．收入和费用的配比是否恰当
7．会计记录金额是否恰当
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致
[本题涉及第6,8章]
题目解析：来源：
表2
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在 真实性 （1）确认并记录所有的真实的交易
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项 完整性 （2）及时且充分详细描述，以便在会计报表上对交易作适当的分类
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位 所有权
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关 所有权
5．资产或负债的计价是否恰当 估价 （3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值
6．收入和费用的配比是否恰当 截止 （4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间
7．会计记录金额是否恰当 估价、机械准确性
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致 分类、披露 （5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项
注：会计系统的核心是处理交易。
16、请根据表1中“以往的审计经验”的提示，填完此表
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求
被审计单位的经营规模
内部控制与审计风险的评估结果
会计报表项目的性质及相互关系
会计报表各项目的金额及其波动幅度
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性
账户或交易的审计成本因素
[本题涉及第7章]
题目解析：
表1：[答案见斜体字]
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格
被审计单位的经营规模 大 中等 小
内部控制与审计风险的评估结果 好[低] 中等 差[高]
会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大
会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大
账户或交易的审计成本因素 少 中等 多
篇7：注册会计师审计综合题1-50续2
22、abc会计师事务所的a和b注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月，a和b注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，a和b注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理； 甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，a和b注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星c材料由xyz公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代xyz公司保管的e材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与a和b注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； 来源：
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于xyx公司寄存的e材料与公司自身的e材料并无区别，故未单独摆放。 e材料的库存数以盘点数扣除xyz公司寄存e材料的账面数确定； 由xyz公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据xyz公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，a和b注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监督，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对xyz公司代管的c材料，采取向xyz公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。 若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，a和b注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：
项目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平
货币资金 7000 1％ 70
存货 62000 1％ 620
其中：原材料 1000 —— ——
产成品 12000 —— ——
在产品 49000 —— ——
固定资产 40000 1％ 400
在建工程 31000 1％ 310
资产总计 140000 1％ 1400
要求：
（1）a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在给定的表格中解答）。
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代a和b注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在给定的表格中解答）。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（4）a和b注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（5）请评价a和b注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
（6）如果a和b注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
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