八项资产减值准备的会计处理
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篇1：八项资产减值准备的会计处理
企业会计制度第五十一条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”同时企业会计制度又列举了八项资产减值准备，其计提方法和会计处理不尽相同，下面分别对其说明。
一、 坏账准备：
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当集团坏帐准备。根据《企业会计制度》的规定，企业只能采用备抵法核算坏帐损失。采用这种方法，一方面按期估计坏帐损失，记入管理费用，一方面设置“坏帐准备”科目，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项发映扣减估计坏账后的净值。
提取坏帐准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏帐准备”科目。本期应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，应按其差额提取；应提数小于帐面余额的差额，借记“坏帐准备”科目，贷记“管理费用”科目。
企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏帐损失，冲销提取的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”等科目。
已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借记“应收帐款”等科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”等科目。
二、 存货跌价准备：
《企业会计准则-存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”如果期末存货成本低于可变现净值，不需进行帐务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。
每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
三、 短期投资跌价准备：
我国投资准则和企业会计制度要求短期投资采用成本与市价孰低计价。期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自己的情况，分别采用按投资整体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。
计提短期投资跌价准备时，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果短期投资的期末计价有所回升，应在原计提的跌价准备范围内冲减短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益”科目的会计处理。
篇2：浅谈资产减值会计
浅谈资产减值会计
摘要：财政部颁布的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，新制度及颁布的新准则全面接受资产减值观念。本文试对资产减值会计的产生、发展，对市场经济的作用，对传统会计理论的冲击，以及会计人员应如何正确计提减值，使会计信息具备可靠性进行论述。在20颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。
在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。 随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于和年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。
从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。
下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。
新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：
1.总体要求
“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计
提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。
2.计提范围
“企业所有固定资产”。
3.计提方法
固定资产账面价值与可收回金额孰低。
4.计提金额
企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。
（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。
（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。
（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的'固定资产。
②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。
③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
5.计提基础
按固定资产单项项目计提。
企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。
目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求――配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求――相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。 从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。
参考文献
1财政部。企业会计制度。经济科学出版社，2001
2财政部。企业会计准则一固定资
篇3：资产减值会计
资产减值会计
摘要：资产减值会计在我国的发展，不管在理论上还是在实务上都很不完善，资产减值会计政策的选择成为有些上市公司操纵盈余的工具，引起了人们高度关注。本文阐述资产减值会计的概念及其确认、计量和披露等问题，对资产减值会计应用中出现的问题进行探究，提出健全我国资产减值会计的建议。
关键词：资产减值会计;资产减值确认
一、资产减值会计相关概念
(一)资产减值。从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异。这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。
国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号――资产减值》，规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。我国财政部发布的《企业会计准则第8号――资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。
(二)资产减值会计。根据会计信息的相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产减值。资产减值会计试图部分地用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分的确认减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产减值的减少，全面公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。
二、资产减值会计的程序
(一)资产减值会计的确认。我国新准则对资产减值计提时间作了明确说明：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”
新准则还规定了采用经济性标准确认减值损失，以对资产的计量为基础，在资产的可收金额小于其账面价值时确认一项减值损失，确认与计量都采用可收回金额(公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高)这一标准。
(二)资产减值会计的计量。任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此，可供选择的资产计量属性有很多，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。
我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，所谓处置费用应该包括处置资产相关的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，更便于实务操作。
(三)资产减值会计的信息披露。只要求企业对计提的各项资产减值准备在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露，披露内容包括：各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
随着2月15日《企业会计准则第8号――资产减值》等相关准则的发布，新会计准则对资产减值信息披露的规定明显增加。如，对于发生重大资产减值损失信息的披露应包括导致每项重大资产减值损失的原因、当期确认的重大资产减值损失的金额和可收回金额的确定方法;对于分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法;商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计、采用的关键假设及其依据、企业管理层在确定各关键假设相关的价值时是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致。
三、我国资产减值会计应用中存在的问题
(一)管理当局存在盈余管理行为。盈余管理是指企业管理当局(包括经理人和董事会)为了获得某种个人利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用会计制度所存在的漏洞调整企业的会计盈余，使经营者自身利益或市场价值达到最大的一种行为。现代企业所有权和经营权的分离，产生了股东和管理者，由于管理者通常比股东更了解企业的内部信息，使得他们可以利用各种盈余管理手段来获得能够增加自身报酬或拥有更多晋升机会的财务成果。由于我国资产减值会计政策的灵活性以及较大的可选择空间，正好为管理当局进行盈余管理提供了条件。
(二)外部监督力量薄弱。国家虽然制定了资产减值会计的相关政策，然而对这些政策在企业中的实际应用情况却没有进行及时的监督。作为审核上市公司财务报表真实合法的审计，也由于难度增加，未能起到应有的`监督作用。新制度规定，如果企业不恰当地计提或转回减值准备，应作为重大会计差错调整以前年度留存收益及相关项目。但由于会计制度并未规定明确的减值确认和计量的标准，企业在减值计提方面的选择很多，主观性也很强。不同企业，甚至同一企业不同财务人员对同一资产的减值情况的判断可能并不相同，审计人员很难判断谁对谁错。这样即使上市公司利用减值准备进行利润操纵，审计人员也很难发现，或者无法取得足够的审计证据证明利润操纵行为存在。
四、完善我国资产减值会计的对策
(一)完善公司治理结构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者(如员工、客户、存款人和社会公众等)之间的关系。公司需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权力，承担责任，相互监督，这种体制和机构被称为公司法人治理结构。无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下功夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循环。因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。
(二)加强资产减值的信息披露监管。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度和对执行情况的检查，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。除了对披露要求强制化、细化，进一步完善信息披露的格式与内容外，作为上市公司监管部门的证监会，还应加强信息披露的检查力度，对未按规定进行披露的上市公司予以严惩。
五、小结
在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产面临减值成为不争的事实，会计信息使用者要进行正确的决策就需要资产减值的相关信息。资产减值会计通过资产减值的确认、计量、披露向信息使用者提供资产减值的相关信息。而通过研究发现，由于资产减值会计政策的灵活性，特别是资产减值确认、计量方面需要大量的会计估计，使得资产减值的计提在我国现有市场条件下成为上市公司操纵盈余的工具。要改变这种状况就需不断地加强对上市公司的监管力度、完善企业内部控制制度、提高会计人员素质，从而确保资产减值会计制度的有效实施。
篇4：资产减值会计处理的探讨会计毕业论文
资产减值会计处理的探讨会计毕业论文
12月29日，财政部以财会 25号文正式发布了《制度》，于1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。关于资产减值的若干规定是新会计制度的重大突破之一。在此，本文拟从企业会计人员实务操作的角度，对如何进行资产减值的会计处理进行一些探讨。
一、资产减值的确认、计量和记录
（一）关于资产减值准备的提取和转回
企业应于期末对8项资产（即短期投资、委托借款、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产和在建工程）进行全面检查，合理地确认、计量和记录可能发生的资产减值损失，即提取各项资产减值准备。如果已计提减值准备的资产价值得以恢复，则应在已计提的范围内转回资产减值准备。
1．确认和记录
企业于期未确认各项资产减值。提取各项资产减值准备，应借记有关损益类科目，贷记有关资产减值准备科目。而转回资产减值准备的会计分录正好相反。提取资产减值准备的借贷方应记科目见表1：
表1 提取资产减值准备的借、贷方应记科目表
注：＊应收款项包括应收账款和其他应收款，当预付账款和应收票据出现新会计制度所规定的特定情形时，也应转入应收款项计提坏账准备。
值得注意的是，在《企业会计制度》所规定的某些特定情形下，应当将存货、无形资产的账面价值全部转入当期损益，即核销其全部账面价值。此外，如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的进行会计处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则，而不得作为增加当期的利润处理。
2．计量
（l）短期投资、委托借款、应收款项和存货等资产减值的计量
短期投资、委托借款、应收款项和存货当期期末应计提的资产减值准备金额的确定
①应按短期投资期末市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备；
②应按委托借款可收回金额低于本金的差额计提委托借款减值准备；
③应根据企业会计政策按应收款项当期应计提的坏账准备；
④应按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。（如果是“等于”或“高于”，则当期期末应计提的资产减值准备的金额为零。）
上述“当期期末应计提的资产减值准备的金额”指的是当期期末“X准备”科目应有的贷方金额而并非当期应记入“×准备”科目的金额。因此，对于短期投资、委托借款、应收款项和存货，企业当期应提取的资产减值准备的金额，可按下列公式计算：
当期应提取的资产减值准备的金额=当期期末应计提的资产减值准备的金额一“×准备”科目的贷方余额
①若上式计算结果为正数，则应按该计算结果补提资产减值准备；
②若上式计算结果为负数，实际上是已计提减值准备的资产价值的恢复，则应按该计算结果冲销多提的准备金；
③若当期期末应计提的“×准备”的金额为零，则将“×准备”科目的贷方余额全部冲回。这体现了资产减值准备的转回仅限于将有关减值准备科目的余额减至零。
（2）长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产减值的计量
长期投资、固定资产、在建工程、无形资产均按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。因此，在期末，对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，可能出现3种情况：
①可收回金额低于账面价值，只需按可收回金额低于账面价值的差额直接记入“×准备”科目的贷方即可；
②可收回金额等于账面价值，不作会计处理；
③可收回金额高于账面价值，一般不作会计处理，但对于以前已计提减值准备的长期投资、固定资产、在建工程、无形资产，当可收回金额高于账面价值时，实际上是已计提减值准备的资产价值得以恢复，应在已计提的范围内转回资产减值准备，即按可收回金额高于账面价值的差额（以不超过相应的“×准备”科目的贷万余额为限）作转回减值准备的会计处理。
（二）关于资产减值准备的其他会计处理
1．资产减值准备的结转
根据《企业会计制度》，企业处置已计提减值准备的各项资产，或涉及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转该项资产已计提的减值准备。其要点是在贷记有关资产类科目的同时，还要借记相应的资产减值准备科目，实际上是按资产的账面价值（而不是账面余额）结转有关资产。
2．确认资产实际发生的损失和收回已确认损失
《企业会计制度》规定，企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任；对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准应作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。已确认并转销的资产损失，如果以后又收词，应按实际收回的金额调整资产科目，并相应调整已计提的资产减值准备。
二、资产减值准备的报告和披露
（一）报告
1．资产减值准备在资产负债表中的列示一般而言，资产减值准备有关账户的余额在资产负债表上以备抵其资产价值的方式列示。即在资产负债表上，除固定资产以外，已计提减值准备的.各资产项目按抵减了减值准备后的净额列示。这直接反映了资产的可收回价值，便于报表使用者使用。而固定资产项目需分别列示原值、累计折旧、净值、减值准备和净额，以体现重要性原则。
2．资产减值准备明细表
为了充分揭示资产减值状况，《会计制度》首次要求企业于年末编制资产负债表的附表――《资产减值准备明细表》。应根据“短期投资跌价准备”、“委托借款――减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账簿记录填列。
（二）披露
企业应在会计报表附注中披露以下资产减值的有关信息：
1．有关坏账准备的事项
环账的确认标准，以及坏账准备的计提和计提比例，并重点说明如下事项：
（1）本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（40％及以上），应单独说明计提的比例及理由；
（2）以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性；
（3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（5％及以下）的理由。
2．计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。
3．当年提取的投资损失准备以及短期投资的期末市价；长期投资减值准备的计提方法。
篇5：资产减值会计研究
资产减值会计研究
摘要随着我国经济全球化和市场化进程的深入发展，资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一，成为社会的一大热点问题。当今，企业面临复杂多变的经济环境，在经济利益的驱动下，高估资产价值的现象普遍存在，严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给我国经济发展带来了诸多不利影响。本文详细分析了我国资产减值会计中存在的问题，在此基础上提出完善资产减值会计的一些建议。
关键词资产减值 会计准则 会计计量
一、资产减值的会计概念
(一)资产减值的概念。
许多企业在资产使用过程中，可能会产生在购置时无法预料的如技术条件进步、经济环境变化等各种不利影响因素，导致资产发生各种无法预期的有形或无形损耗，而这部分价值损耗的资产无法得到补偿，它会营销资产未来产生经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
(二)资产减值的会计确认。
资产减值会计就是在资产可收回金额基础上对历史成本进行修正的会计处理过程，是企业资产价值的正确计量，资产减值会计的根本目标与任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险。
(三)资产减值会计的计量。
资产减值的计量，需要一个衡量尺度。资产减值计量的主要标准为：重置成本或现行成本、销售净价、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等。资产减值计量属性的选择取决于资产的本质，而资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力。我国资产减值会计的计量主要采用可变现净值、现行市价以及可收回金额三种方法。可收回金额主要针对于长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款减值计量。
二、我国资产减值会计中存在的问题
(一)资产预计未来现金流入现值不好确定。
对于企业来说，预测资产未来现金流量是一个非常大的难题，未来现金流量的现值计算必须具备三个前提条件：一是可以预测被估价资产的未来预期收益，并用货币计量;二是可以预测资产拥有者获得预期收益所承担的风险，并用货币衡量;三是可以预测被估价资产预期获利年限。但对目前我国的企业管理水平来说，这三个参数的获取有相当的难度。
(二)上市公司通过计提资产减值准备操纵盈利。
盈利既是企业发行上市的重要条件，也是企业再融资的基本前提，更是上市公司在证券市场上考评的重要标准，因此企业总是采取各种方法维持自己良好盈利能力的形象。从而，利用计提资产减值准备成为上市公司操纵利润的重要手段之一。
(三)资产减值准备计提标准的多重性。
虽然我国企业会计准则规定了全额计提资产减值准备和不能全额计提资产减值准备的条件，但是怎样计提、计提的比例等，则完全由企业根据自身实际发展情况决定。这对企业会计人员的分析判断能力提出了很高的要求，也给企业管理层粉饰不好的财务报表和经营成果提供了可能性，因此资产减值准备计提是否真实很难确定，资产的真实价值也有待于进一步的确认。
(四)会计人员的素质和能力较低。
资产减值准备的计提需要企业会计人员要有很强的分析判断能力，对会计人员专业素质要求很高。然而，在现实的会计操作中，部分企业的高管人员和会计人员的素质和能力普遍偏低，如专业水平低下、文化素质偏低、公司财会基础较差、财务管理松懈、职业素质较差以及会计人员法制观念淡薄等。在这种背景下，会计人员可能会职权滥用掩盖企业的财务报表中不利的一面，导致企业财务的对外信息不真实。
三、完善资产减值会计的建议
(一)不断修订和完善资产减值会计准则。
对于资产组和资产可收回金额的确定依据，会计准则制定机构应当制定更为具体和详细的规定或指南，在选取计量属性后，企业可以按照统一可比的`计算方法，从而减少资产减值判断的随意性。在完善资产减值会计准则的同时，相关机构还需要对资产价值与估值技术的问题进行积极研究，成立专业的资产评估机构，这样才能从本质上解决资产减值会计问题。
此外，完善资产减值会计准则后，还应当制定相应的罚则，企业如果不按规定执行，相关监管部门可根据企业违规的严重程度，分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施，促使企业严格按照标准的资产减值会计准则执行。
(二)切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系。
为了消弱企业通过计提资产减值准备操纵盈利不良动机，一方面改进“八项准备”计入损益的做法，通过 “资产减值损失”科目设置，集中反映计提的“八项准备”。另一方面对上市公司的考核评价指标进行改进，把营业利润作为上市公司盈利能力和经营成果的主要考核指标。这样在防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润的同时，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府给予财政补贴及越权减免所得税等方式操纵盈余。
(四)提高资产减值信息的透明度。
由于在确认和计量资产减值会计的过程中存在大量的主观判断因素，因此，充分披露相关信息显得更加重要。虽然大部分上市公司披露了计提依据、计提方法、计提金额以及计提比例等，但其计提依据、计提方法几乎只是简单重述《企业会计制度》中相应条款，很少结合企业自身减值的具体原因进行详细分析，可靠性值得怀疑。因此，在无法根除企业利用资产减值人为调节利润的情况下，加强披露相关信息是有效遏制滥用资产减值会计的重要手段。
(五)提高会计人员的整体素质。
新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，只有不断提高会计从业人员的专业水平和业务素质，不断提高职业判断能力和职业道德，才能合理、准确计量资产减值准备。企业也需要积极配合，将会计人员的再培训提上议程并认真贯彻实施，不断提高会计人员自身业务素质和职业判断能力。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则：应用指南.中国财经出版社，2006.
[2]财政部会计司，企业会计准则.经济科学出版社，.
[3]黄彬彬.资产减值会计相关问题研究.厦门大学，2009：1-68.
[4]李静静.上市公司资产减值会计应用研究.山东经济学院，.
[5]晋朝晖.实证会计研究与规范会计研究的差异比较.财会研究，，5.
[6]沈英.新企业准则下资产减值的相关问题探讨.管理视察，2009(13).
[7]李星.资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策.财会研究，2010(20).
篇6：资产减值准备的差异比较
资产减值准备的差异比较
谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。现将资产减值准备比较如下：
一、资产的八项减值准备
《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
二、资产减值准备的确认标准不同
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。
坏帐准备：企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。
存货跌价准备：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。
短期投资跌价准备：企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。
长期投资减值准备：企业应当在期末，对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备。
委托贷款减值准备：企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额孰低法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。
固定资产减值准备和无形资产减值准备：企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于帐面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与帐面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产减值准备。对于金额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。
在建工程减值准备：对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建成工程已经发生了减值，应当计提减值准备。
三、计量方法不同
企业对短期投资按照成本与市价孰低计量，并根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个投资的10%及以上的.），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
存货可以按照成本与可变现净值孰低法计提，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，即提跌价准备。实际工作，通常按单个存货项目的成本与可变现净值计提，如满足制度规定的条件，可以合并计量成本与可变现净值或按存货类别计提。
企业应采用备抵法核算坏帐损失，并遵循一致性原则。在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，并自行确定计提坏帐准备的提取方法（如销货百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法）。
企业应当在期末对长期股权投资和长期债权投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，采用帐面价值与可收回金额孰低法的原则按单项项目计量长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。
企业应当对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。
四、资产减值准备的帐户及帐务处理不同
1、资产减值准备的账务设置。
因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的账务处理也不尽相同：
（1）对应收款项、存货两项流动资产发生减值而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计入“管理费用”帐户。
（2）对短期投资、长期投资、委托贷款三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备，因均属于企业对外投资，并且均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减值计入“投资收益”帐户借方。
（3）对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的经营活动无直接关系，故将其发生的减值计入“营业外支出”帐户。
2、企业计算的当期应当计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的帐面余额，应当按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的帐面余额，应当按其差额冲回多提的资产减值准备。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。即提取时，借记有关损益类帐户，贷记相应的资产减值准备帐户；资产价值恢复需要冲销时作相反分录；实际发生资产损失时，借有关资产减值准备帐户，贷记相应资产帐户。作为备抵帐户的资产减值准备帐户余额一般在贷方，并且一般以减至零为限，但对于“坏帐准备”可能出现实际发生的坏帐超过已提坏帐准备，即可能出现贷方余额，也可能出现借方余额。
五、资产减值准备在会计报表上的列示不同
企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，在资产负债表附表“资产减值准备明细表”上分别具体项目反映。
在资产负债表上，为了区分固定资产净值、净额，固定资产减值准备在会计报表上单独列示，其余七项资产减值准备作为调整帐户在资产负债表上均以帐面价余额减去有关资产备抵帐户在报表上反映，委托贷款减值准备则按贷款到期年限的长短分别列示于“短期投资”“长期债券投资”项目中。具体讲，资产资产负债表上的“应收帐款”项目应根据“应收帐款、预收帐款”明细帐的帐面余额及其相应的坏帐准备填列；“其他应收款”应据据“其他应收款”帐户的帐面余额扣除相应的坏帐准备填列；存货项目应按库存商品、原材料、生产成本等总帐的余额合并后扣除相应的存货跌价准备后的净额填列；短期投资项目应据短期投资帐面余额加上一年内到期的委托贷款的本息扣除相应的短期投资减值准备和委托贷款减值准备填列；长期投资减值准备项目中的长期股权投资项目应按照有关股权投资帐面余额减去股权投资减值准备后的金额填列；长期债权投资项目应按长期债权投资帐面余额加上一年以外的委托贷款额减去有关债权投资减值准备和一年内到的长期债权投资后的金额填列；在建工程和无形资产项目则分别由相应帐面余额扣除相应的减值准备后的净额反映。
总之，资产的八项准备充分体现了会计的谨慎性原则，体现资产最本质的特性即“预期会给企业带来未来经济利益”，从会计规范的角度努力解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真问题，促使企业卸掉包袱，轻装上阵。
附参考资料：
1、《企业会计制度》法条 财政部
2、《企业会计制度》 财经出版社
3、《企业会计制度简明教程》 中国财政经济出版社 20
4、《企业会计制度讲解与操作实务》 中国物价出版社 年
5、《新旧会计制度比较与案例》 中华工商联合出版社 2001年
篇7：资产减值准备的差异比较
资产减值准备的差异比较
谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。现将资产减值准备比较如下：
一、资产的八项减值准备
《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
二、资产减值准备的确认标准不同
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。
坏帐准备：企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。
存货跌价准备：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。
短期投资跌价准备：企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。
长期投资减值准备：企业应当在期末，对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的'价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备。
委托贷款减值准备：企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额孰低法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。
固定资产减值准备和无形资产减值准备：企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于帐面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与帐面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产减值准备。对于金额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。
在建工程减值准备：对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建成工程已经发生了减值，应当计提减值准备。
三、计量方法不同
企业对短期投资按照成本与市价孰低计量，并根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个投资的10%及以上的），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
存货可以按照成本与可变现净值孰低法计提，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，即提跌价准备。实际工作，通常按单个存货项目的成本与可变现净值计提，如满足制度规定的条件，可以合并计量成本与可变现净值或按存货类别计提。
企业应采用备抵法核算坏帐损失，并遵循一致
[1] [2] [3]
篇8：金融资产减值会计处理
一、金融资产减值损失的确认
金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。
表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
比如发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款以及偿付利息或本金发生违约或逾期等;当这些情况发生时，都可以确认该项金融资产发生减值损失，相应计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量
1.以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
这两项金融资产均要求按历史成本计价，但需按实际利率法，以摊余成本进行后续计量。
2.以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的`衍生金融资产。
以成本计量的金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
三、金融资产减值损失的会计处理
根据《企业会计准则22号——金融工具的确认与计量》规定：当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
例、1月1日，ABC公司支付价款元从二级市场购入南方公司五年期债券，面值2500元，票面利率4.72%(实际利率为10%)，按年支付利息，本金最后一次支付。
12月31日，由于南方公司发生严重的财务困难，该项投资可能发生减值，预计在未来两年产生的现金流量的现值为1950元;20年末，由于南方公司经营状况好转，财务困难得到缓解，预计未来两年产生的现金流量的现值为2300元。
ABC公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税因素。
该债券投资初始利息调整额摊销表如下：
根据上述资料，ABC公司各年账务处理如下：
(1)年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资—成本 2500
贷：银行存款 2000
持有至到期投资—利息调整500
(2)2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：
借：应收利息118
持有至到期投资—利息调整 82
贷：投资收益 200
借：银行存款118
贷：应收利息118
(3)月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：
借：应收利息118
持有至到期投资—利息调整 90.20
贷：投资收益 208.20
借：银行存款118
贷：应收利息118
年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=2085+208.20-118=2172.20(元)
2007年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为1950元，已经发生减值，应计提减值准备(2172.20-1950)222.20元。
借：资产减值损失222.20
贷：持有至到期投资减值准备222.20
(4)12月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：
借：应收利息118
持有至到期投资—利息调整 99.22
贷：投资收益 217.22
借：银行存款118
贷：应收利息118
2012月31日该持有至到期投资的摊余成本=2172.50+217.22-118=2271.42(元)
年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为2300元，应转回已计提的资产减值准备(2300-2271.42)28.58元。
借：持有至到期投资减值准备28.58
贷：资产减值损失 28.58
[参考文献]
[1]于晓镭，徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社,2006.
[2]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.
[3]财政部.企业会计准则—应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.
篇9：金融资产减值会计处理
[摘要]企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
通过对金融资产减值测试方法的研讨，以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用，共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。
【八项资产减值准备的会计处理】相关文章：
9.八项制度
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